Які основні нюанси заповнення розд. 1 і 2 форми 6-ПДФО? Які помилки найчастіше зустрічаються в даних розділах розрахунку? Які останні листи контролюючих органів, в яких вони привели роз'яснення щодо заповнення розрахунку за формою 6-ПДФО?
Зараз настала чергова пора, коли організаціям необхідно подавати до податкової інспекції за місцем свого обліку розрахунок за формою 6-ПДФО. У статті розповімо про основні помилки, які були зроблені в попередніх періодах, а також представимо останні роз'яснення контролюючого органу.
- розділ 1 розрахунку заповнюється наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців і рік;
- розділ 2 заповнюється за відповідний звітний період. У ньому відбиваються ті операції, які вироблені за останні три місяці цього звітного періоду.
ОСНОВНІ НЮАНСИ ЗАПОВНЕННЯ розд. 1 ФОРМИ 6-ПДФО
У цьому розділі зазначаються узагальнені по всім фізичним особам суми нарахованого доходу, обчисленого й утриманого податку наростаючим підсумком з початку податкового періоду за відповідною податковою ставкою. Відзначимо, якщо податковий агент виплачував фізичним особам протягом податкового періоду (періоду подання розрахунку) доходи, що оподатковуються за різними ставками, даний розділ, за винятком рядків 060 - 090, заповнюється для кожної з ставок податку. У разі якщо показники відповідних рядків розділу не можуть бути розміщені на одній сторінці, заповнюється необхідна кількість сторінок.
У формі розрахунку обов'язкові для заповнення реквізити і сумові показники. При відсутності значень по сумовим показниками вказується нуль ( «0»).
Отже, перерахуємо рядки розд. 1 і вкажемо, що в них необхідно відобразити:
- рядок 010 - ставка ПДФО, по якій обчислювався податок (наприклад, 13, 15, 30 або 35% відповідно до ст. 224 НК РФ);
Якщо організація виплачувала фізичним особам доходи, що оподатковуються за різними ставками, рядки 010 - 050 необхідно заповнити за кожною ставкою ПДФО. При цьому в зазначені строки включаються сумарні дані по доходах, що оподатковуються за конкретною ставкою, наданим по ним відрахуванням і обчисленого податку.
- рядок 020 - загальна сума доходів (включаючи ПДФО), нарахованих всім фізичним особам, за якими заповнюється розрахунок 6-ПДФО за ставкою, зазначеною в рядку 010. У цьому рядку наводяться всі доходи, дата фактичного отримання яких, визначена за правилами ст. 223 НК РФ, доводиться на період, за який складається розрахунок;
- рядок 030 - загальна сума податкових відрахувань, наданих за доходами, відбитим в рядку 020;
- рядок 040 - загальна сума ПДФО, обчисленого наростаючим підсумком з початку податкового періоду;
- рядок 045 - загальна сума ПДФО за всіма фізичними особам, обчисленого з доходів у вигляді дивідендів наростаючим підсумком з початку податкового періоду;
- рядок 050 - суми фіксованих авансових платежів працівників-іноземців, на які зменшуються суми обчисленого ПДФО;
Загальна сума податку з доходів платників податків, зазначених в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (іноземних громадян, які здійснюють трудову діяльність за наймом в організаціях), обчислюється податковими агентами і підлягає зменшенню на суму фіксованих авансових платежів, сплачених такими платниками податків за період дії патенту стосовно до відповідного податкового періоду, в порядку, передбаченому цим пунктом (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
- рядок 060 - кількість всіх фізичних осіб, які отримали дохід від установи в періоді, за який подається розрахунок;
Людина, який одержав протягом одного періоду доходи за різними договорами, обліковується як одна особа.
Зайво утримана податковим агентом з доходу платника податку сума податку підлягає поверненню податковим агентом на підставі письмової заяви платника податків (п. 1 ст. 231 НК РФ).
На закінчення цього розділу статті звернемо вашу увагу, що рядки 060 - 090, на відміну від рядків 010 - 050, необхідно заповнити тільки один раз - на першій сторінці розд. 1, навіть якщо застосовувалися різні ставки податку, оскільки зазначені рядки є узагальнюючими.
НАЙПОШИРЕНІШІ ПОМИЛКИ В розд. 1 ФОРМИ 6-ПДФО.
Одними з найпоширеніших помилок при заповненні розд. 1 форми 6-ПДФО є наступні:
- по рядку 020 відображають суми доходів в повному розмірі, що не підлягають обкладенню ПДФО повністю або частково відповідно до ст. 217 НК РФ;
- по рядку 080 наводять суми ПДФО із заробітної плати, яка буде виплачена в наступному звітному періоді, тобто коли строк виконання обов'язку утримати ПДФО поки не настав.
- коли помилку в розрахунку 6-ПДФО за I квартал організація виявила після здачі розрахунку за півріччя, потрібно уточнити дані за I квартал і півріччя;
- якщо помилка з'явилася в піврічному розрахунку, але бухгалтер виявив її лише після здачі звітності за дев'ять місяців, необхідно здати уточнені розрахунки за півріччя і дев'ять місяців.
ОСНОВНІ НЮАНСИ ЗАПОВНЕННЯ розд. 2 ФОРМИ 6-ПДФО.
Отже, розд. 2 розрахунку за формою 6-ПДФО містить кілька рядків, в яких фіксуються:
Якщо по відношенню до різних видів доходів, що мають одну дату їх фактичного отримання, терміни перерахування податку розрізняються, рядки 100 - 140 заповнюються по кожному терміну перерахування податку окремо.
ОГЛЯД ОСТАННІХ ЛИСТІВ КОНТРОЛЮЮЧОГО ОРГАНУ З УРАХУВАННЯМ НАЙПОШИРЕНІШИХ ПОМИЛОК У розд. 2 РОЗРАХУНКУ ЗА ФОРМОЮ 6-ПДФО.
Отже, згідно з п. 2 ст. 223 НК РФ датою фактичного отримання платником податку доходу у вигляді оплати праці визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту). Отже, суми податку обчислюються податковим агентом в останній день місяця, за який платнику податків було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки. При цьому згідно з п. 4 ст. 226 НК РФ податковий агент зобов'язаний утримати обчислену суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Таким чином, утримання у платника податків обчисленої по закінченні місяця суми податку проводиться податковим агентом з доходів платника податку при їх виплаті після закінчення місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки. Згідно п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем виплати платнику податку доходу.
За правилами п. 7 ст. 6.1 НК РФ у разі, коли останній день строку припадає на день, що визнається відповідно до законодавства РФ вихідним і (або) неробочим святковим днем, днем закінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день.
Незалежно від дати безпосереднього перерахування податку до бюджету дана операція відображається в рядках 020, 040, 070 розд. 1 розрахунку за формою 6-ПДФО за дев'ять місяців, а в розд. 2 даного розрахунку суми зазначеної допомоги не наводяться.
Таким чином, датою фактичного отримання доходу у вигляді премії, що виплачується співробітникам організації відповідно до трудового договору за виробничі результати в найближчий день після затвердження наказу керівника, встановлений в організації для виплати заробітної плати, з урахуванням п. 2 ст. 223 НК РФ визнається останній день місяця, за який платнику податків було нараховано даний дохід.
У розділі 1 будуть приведені:
- по рядках 020, 040, 070 - відповідні сумові показники;
- по рядку 060 - кількість фізичних осіб, які отримали дохід.
У розділі 2 будуть вказані:
На закінчення нагадаємо, що розрахунок за формою 6-ПДФО підписує керівник установи або будь-яку посадову особу, уповноважену на це внутрішніми документами установи (наприклад, наказом керівника). Зокрема, розрахунок можуть підписати головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера, бухгалтер, який відповідає за розрахунок заробітної плати. Крім того, розд. 1, а саме рядки з 010 по 050, необхідно заповнити за кожною ставкою ПДФО, якщо організація виплачувала фізичним особам доходи, що оподатковуються за різними ставками. При цьому в зазначені строки включаються сумарні дані по доходах, що оподатковуються за конкретною ставкою ПДФО, наданим по ним відрахуванням і обчисленого податку. Рядки 060 - 090 є узагальнюючими, і їх не потрібно заповнювати за кожною ставкою ПДФО. У розділі 2 форми 6-ПДФО наводяться показники тільки тих доходів, податок з яких було утримано та перераховано до бюджету протягом останніх трьох місяців періоду, за який подається розрахунок. Це означає, що в даному розділі не треба показувати суми доходів наростаючим підсумком з початку року.