Банк відкриває підприємству на місяць короткострокову кредитну лінію для поточних платежів. Як правильно оформити в бухгалтерському обліку? Як показати плату за користування овердрафтом в податковому обліку?
ВІДПОВІДЬ: Існує 2 варіанти бухгалтерського обліку: правильний і зручний. Розповімо про кожного.
Суть овердрафту. Відкриття овердрафту дає клієнтові банку право оплачувати платіжні доручення понад тієї суми, яка знаходиться на поточному рахунку.
По суті, це не що інше, як короткостроковий кредит, тільки його сума не відразу потрапляє на рахунок підприємства, а при необхідності - тільки в межах певного ліміту.
Облік комісії банку. За відкриття кредитної лінії. як правило, підприємство сплачує одноразовий платіж (комісію), а також відсотки за користування.
При отриманні послуг банку у відкритті кредитної лінії роблять проводку Дт 92 Кт 685. Послуги банку потрапляють до адміністративних витрат згідно з п. 18 П (С) БО 16 «Витрати», де сказано:
«Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, а також витрати, пов'язані з купівлею-продажем валюти».
Підтверджує ці витрати виписка банку.
Облік овердрафту: 311 або 601? Сам факт підписання договору на короткострокову кредитну лінію з певним лімітом ще не тягне за собою виникнення заборгованості, тому бухпроводкамі його не відображають. Але, як тільки підприємство скористалося кредитною лінією - оплатило з поточного розрахункового рахунку суму більшу, ніж залишок, сума, сплачена за рахунок кредиту. враховується кореспонденцією Дт 631 Кт 601 «Короткострокові позики» (відображають по виписці банку). При надходженні грошей на розрахунковий рахунок (наприклад, при отриманні оплати від покупця послуг) зобов'язання по кредиту закриваються проводкою Дт 601 Кт 311.
Ми описали класично правильний облік, а тепер - про зручний, який прижився на практиці.
«Кредитове сальдо поточного рахунку, яке утворюється за позикою овердрафт, відбивається на підставі виписки банку за кредитом рахунка 31« Рахунки в банках »».
Облік процентов.Начісленние відсотки за користування кредитною лінією відображають в фінвитрат: Дт 951 «Відсотки зa кредит» Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками». Типова помилка - списувати такі відсотки на адмінвитрати (Дт 92) як послуги банку. По суті, дані відсотки - це відсотки за позиками, а згідно з п. 27 П (С) БО 16і П (С) БО 31 «Фінансові витрати», вони повинні враховуватися в фінвитрат. Зауважимо, якщо підприємство списало відсотки на Дт 92. на фінрезультат це, може, і не вплинуло (рахунок 79 і 44 з правильними результатами), але ось на значенні рядків звіту про фінрезультати позначилося. Ще один момент - якщо підприємство помилково віднесло такі витрати на рахунок 92. а не на 95, і при цьому створюється кваліфікаційний актив, це неправильне списання могло спричинити неправильний розрахунок капіталізованих відсотків.
Без коригувань (як в сторону збільшення, так і в бік зменшення) можна буде визначати прибуток до оподаткування, якщо ваш річний доходоткакой-лібодеятельності (за вирахуванням непрямих податків), определеннийсогласноправілам бухобліку, за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 20 млн грн .
Якщо підприємство з річним доходом не более20 млн грнрешітне проводити коригування, про це потрібно вказати в декларації. Як тільки дохід за податковий рік складе понад 20 млн грн, доведеться, починаючи з такого року, при визначенні об'єкта оподаткування застосовувати коригування.
Підсумуємо сказане прикладом.
Підприємство «Калейдоскоп» відкрило на місяць короткострокову кредитну лінію. Комісія банку за відкриття склала 300 грн. Залишок коштів на рахунку - 1000 грн. Підприємство провело оплату за придбані товари в сумі 3000 грн. Через день на поточний рахунок надійшла оплата за надані підприємством послуги. Відсотки за користування овердрафтом склали 20 грн (суми - умовні).
У таблиці відобразимо бухгалтерський облік як з використанням субрахунку 601. так і без.