Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
- податок пред'явлений постачальником;
- товари, роботи або послуги придбані для оподатковуваних ПДВ операцій, в тому числі і для перепродажу;
- придбані товари, роботи або послуги прийняті на облік;
- отримано правильно оформлений рахунок-фактура (або універсальний передавальний документ).
Відповідь на це питання залежить від того, коли саме отриманий рахунок-фактура.
Коли відрахування краще перенести ...
На практиці нерідко виникають ситуації, коли компаніям буває вигідніше перенести відрахування ПДВ на більш пізні податкові періоди. Наприклад - всі перераховані вище умови для заліку податку виконані в поточному податковому періоді. Але в цьому кварталі у фірми не було реалізації та інших оподатковуваних ПДВ операцій. А, значить, не було і нарахованих сум податку. Разом з тим, істотні нарахування ПДВ до сплати в бюджет очікуються в наступному кварталі, тобто нараховані суми, імовірно, перевищать розмір відрахувань наступного кварталу.
У такій ситуації у організації є два варіанти дій.
Варіант 1. Відобразити відрахування ПДВ в декларації за поточний квартал. Тоді податок в поточній декларації буде заявлений до відшкодування з бюджету (адже нарахованих сум не було). В цьому випадку рішення про відшкодування (відмову у відшкодуванні) ПДВ податкова інспекція буде приймати протягом семи робочих днів після закінчення камеральної перевірки декларації (п. 2 ст. 176 НК РФ). А максимальний термін такої перевірки - три місяці з моменту подачі податкової декларації (п. 2 і 8 ст. 88 НК РФ). При цьому, якщо податок в декларації за наступний квартал буде заявлений до сплати в бюджет, то, швидше за все, його потрібно буде перерахувати повністю. Адже автоматично зарахувати суму, заявлену до сплати в новій декларації, за рахунок суми, відображеної до відшкодування в старій декларації, не вийде. Доведеться чекати рішення податкової інспекції, яке може бути прийняте вже після того, як організація здасть нову декларацію.
Варіант 2. Перенести відрахування ПДВ на наступний податковий період і відобразити його в декларації за наступний квартал. Тоді за підсумками наступного кварталу в бюджет потрібно буде сплатити різницю між нарахованими сумами податку і податковими відрахуваннями (за цей і попередній квартал).
Зрозуміло, що при певних обставинах другий варіант дій може бути краще. По-перше, він позбавляє організацію від довгої та виснажливої процедури відшкодування ПДВ з бюджету. По-друге, не секрет, що декларації, в яких заявлено відшкодування податку, інспектори перевіряють з особливою пристрастю. Отже, відсутність «відшкодувальній» декларації позбавляє компанію від надмірно пильної уваги контролерів.
Додатково зазначимо, що перенести відрахування зручно і тоді, коли він не був заявлений в «своєму» періоді по більш банальної причини - помилка бухгалтера (про залік податку забули, втратили вхідний рахунок-фактуру і т.п.).
... але чиновники не дозволяли
Якщо, припустимо, організація помилково не застосувала відрахування в тому кварталі, в якому виникли всі підстави для нього, і виявила помилку вже після здачі декларації за цей квартал, їй потрібно було подавати уточнену декларацію.
Судді були не згодні
Арбітри ж вважали, що відрахування по ПДВ можна перенести на наступні періоди. Вони вказували, що ніяких обмежень щодо тривалості періоду, протягом якого можна скористатися вирахуванням з ПДВ, Податковий кодекс РФ не містить. А значить, організація може скористатися правом на відрахування в будь-якому наступному періоді після його виникнення. Це випливає з положень п. 7 ст. 3, ст. 6 і ст. 172 НК РФ.
При цьому обов'язковою умовою для застосування вирахування в більш пізніх періодах є дотримання терміну, встановленого п. 2 ст. 173 НК РФ. А саме: три роки з моменту закінчення податкового періоду, в якому право на відрахування виникло.
Спірна ситуація врегульована ...
Правда, виникає питання - з якого саме моменту відраховувати цей трирічний термін. Адже товар (робота, послуга) приймається до обліку в певний день, тобто прийняття на облік має конкретну дату всередині кварталу. А прийняття ПДВ до відрахування - це дія вже за підсумками кварталу. Від чого ж відраховувати 3 роки - від дати прийняття товару (роботи, послуги) на облік або від закінчення кварталу, в рамках якого знаходиться ця дата?
Вхідний рахунок-фактуру, відрахування за яким переноситься на більш пізній податковий період, потрібно зареєструвати в книзі покупок (повністю або частково) в тому кварталі, в якому компанія фактично буде заявляти відрахування.
Протягом II кварталу ТОВ «Луч" не відвантажувало товари покупцям і не здійснювало інших оподатковуваних ПДВ операцій. Тому відрахування «вхідного» ПДВ в сумі 36 000 руб. було вирішено перенести на більш пізні податкові періоди.
Бухгалтер ТОВ «Луч» зробив такі записи.
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - оприбутковано товари, отримані від постачальника;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 крб. - врахований ПДВ по оприбуткованих товарах.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 590 000 руб. - реалізовані товари покупцеві;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 90 000 руб. - нарахований ПДВ з виручки від реалізації;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість» КРЕДИТ 41
- 450 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 36 000 крб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по товарах, оприбуткованих в минулому кварталі.
... але не для всіх
- отримані при придбанні основних засобів, нематеріальних активів та обладнання до установки;
- складені податковими агентами;
- виставлені постачальниками на суми отриманих авансів.
Такий порядок випливає з положень п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"