Глава 9. виконання зобов'язання як спосіб погашення дебіторської заборгованості
9.1. Виконання зобов'язання особисто боржником
Виникла дебіторська заборгованість може бути припинена виконанням зобов'язання, причому як особисто боржником, так і сторонньою організацією за його дорученням. Розглянемо на прикладах, як погашення дебіторської заборгованості особисто боржником відбивається в бухгалтерському обліку.
Приклад. ТОВ «Среда» здійснює підприємницьку діяльність, що оподатковується ПДВ, і визначає виручку від реалізації продукції для цілей оподаткування "по відвантаженню". ТОВ «Среда» відвантажило ЗАТ "Кампарі" продукцію на суму 236 000 руб. в тому числі ПДВ 36 000 крб. Собівартість відвантаженої продукції рівна 160 000 руб.
За умовами договору ЗАТ "Кампарі" зобов'язане було сплатити товар протягом п'яти днів з моменту відвантаження. У встановлений договором термін оплата від ЗАТ "Кампарі" не надійшла. Все ж через 10 днів від ЗАТ "Кампарі" надійшли грошові кошти на рахунок ТОВ «Среда».
Відображення операцій в бухгалтерському обліку:
Відображено отримання грошових коштів
від боржника в рахунок погашення дебіторської заборгованості
На практиці зустрічаються випадки, коли зобов'язання за договорами поставки товарів (робіт, послуг) погашаються проведенням заліку взаємних вимог, що є одним із способів припинення зустрічних зобов'язань.
Законодавством не встановлено спеціальних вимог до оформлення заліку. У ст.
410 ГК РФ зазначено лише, що для зарахування досить заяви однієї зі сторін, причому заява може бути зроблено як в усній, так і в письмовій формі. Але щоб уникнути можливих конфліктів і з контрагентами, і з контролюючими органами краще скласти документ в письмовій формі. Сторони мають право скласти документ, що підтверджує проведення заліку взаємних вимог, в будь-якій формі з дотриманням положень, що висуваються до первинних облікових документів згідно п. 2 ст. 9 Закону N 129-ФЗ. На практиці проведення взаємозаліку найчастіше оформляється додатковою угодою про проведення заліку до основних договорів.
Якщо до боржника був пред'явлений позов, припинення зобов'язання зарахуванням зустрічної однорідної вимоги в порядку, передбаченому ст. 410 ГК РФ, не допускається. Залік в такому випадку може бути проведений тільки в судовому порядку шляхом пред'явлення зустрічного позову.
Проведення взаємозаліку відображається у бухгалтерському обліку проводкою:
на суму проведеного заліку
У продавця, який визначає виручку для цілей обчислення ПДВ "по оплаті", обов'язок по сплаті ПДВ до бюджету з вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) виникає в тому податковому періоді, коли між ним і покупцем був проведений взаємозалік.
Для покупця, що погашає свою заборгованість перед постачальником товарів (робіт, послуг) шляхом проведення взаємозаліку, придбані товари (роботи, послуги) треба вважати сплаченими в тому звітному періоді, коли був проведений взаємозалік.
Приклад. ТОВ «Среда» здійснює підприємницьку діяльність, що оподатковується ПДВ, і визначає виручку від реалізації продукції для цілей оподаткування "по відвантаженню". Згідно з договором купівлі-продажу ТОВ «Среда» відвантажило покупцеві ЗАТ "Кампарі" продукцію на суму 236 000 руб. в тому числі ПДВ 36 000 крб. Собівартість відвантаженої продукції дорівнює
За умовами договору ЗАТ "Кампарі" зобов'язане сплатити товар протягом п'яти днів з
моменту відвантаження, однак у встановлений договором термін оплата від покупця не надійшла.
ЗАТ "Кампарі" за іншим договором купівлі-продажу відвантажило ТОВ «Среда» матеріали на суму 236 000 руб. в тому числі ПДВ 36 000 крб. За умовами договору ТОВ «Среда» зобов'язане сплатити матеріали протягом п'яти днів з моменту відвантаження. У встановлений договором термін оплата від ТОВ «Среда» не надійшла.
Зобов'язання по самостійним договорами були погашені проведенням заліку взаємних вимог.
Відображення операцій в бухгалтерському обліку:
Однією з умов пред'явлення сум ПДВ до відрахування є їх сплата постачальникам при придбанні товарів (робіт, послуг).
При цьому відповідно до п. 2 ст. 167 НК РФ оплатою послуг, зокрема, визнається надходження грошових коштів на рахунки платника податків (кредитора), причому в НК РФ не вказано, що кошти мають надійти саме від дебітора. Звідси випливає, що відрахуванням підлягають не тільки суми ПДВ, сплачені особисто організацією-боржником, а й суми ПДВ, сплачені за дорученням боржника третіми особами в складі погашеного боргу.
Приклад. ЗАТ "Грація" здійснює підприємницьку діяльність, що оподатковується ПДВ, і визначає виручку від реалізації продукції для цілей оподаткування "по відвантаженню". Згідно з договором купівлі-продажу ЗАТ "Грація" відвантажило покупцеві ВАТ "Ефект" продукцію на суму 236 000 руб. в тому числі ПДВ 36 000 крб. Собівартість відвантаженої продукції склала 160 000 руб.
За умовами договору ВАТ "Ефект" зобов'язане сплатити товар протягом п'яти днів з моменту відвантаження. Однак оплата від покупця у встановлений договором строк не надійшло.
ЗАТ "Експрес" за договором купівлі-продажу відвантажило ЗАТ "Грація" матеріали на суму 236
000 руб. в тому числі ПДВ 36 000 крб. За умовами договору ЗАТ "Грація" зобов'язане сплатити матеріали протягом п'яти днів з моменту відвантаження. У встановлений договором термін оплата не надійшла від ЗАТ "Грація".
ВАТ "Ефект", згідно з листом ЗАТ "Грація", перерахувало заборгованість в сумі 236 000 руб. в тому числі ПДВ 36 000 крб. на розрахунковий рахунок ЗАТ "Експрес", в рахунок взаєморозрахунків за ЗАТ "Грація". При цьому ЗАТ "Грація" і ВАТ "Ефект" був складений акт про те, що борг ВАТ "Ефект" на суму 236 000 руб. в тому числі ПДВ 36 000 крб. погашений шляхом перерахування суми (236 000 руб.) на рахунок ЗАТ "Експрес". З ЗАТ "Експрес" ЗАТ "Грація" був складений акт про погашення боргу ЗАТ "Грація" на суму 236 000 руб. в тому числі ПДВ 36 000 крб. за рахунок коштів, отриманих в рахунок взаєморозрахунків від ВАТ "Ефект".
Таким чином, зобов'язання за договорами були припинені.
У бухгалтерському обліку ЗАТ "Грація" зроблені наступні проводки.