У ряді випадків з метою оподаткування прибутку при нарахуванні амортизації дозволено застосовувати підвищуючий коефіцієнт.
При цьому іноді право на застосування тих чи інших податкових "пільг" прив'язане до особливих нормативних актів, що стверджують спеціальні переліки. І, на жаль, нерідко такі переліки з'являються із запізненням. Таке траплялося, наприклад, при визначенні кола видів освітньої та медичної діяльності, при здійсненні яких можна застосовувати "нульову" ставку податку на прибуток.
Суть проблеми
Можна було б, якби не одне але.
Справа в тому, що безпосередньо в цій нормі обмовляється, що подвоїти (або збільшити на коефіцієнт не вище 2) амортизацію можна тільки по тих об'єктах, які включені в встановлюваний Урядом РФ спеціального Переліку або за якими (принаймні на законодавчому рівні) передбачено визначення класів енергетичної ефективності. Як бачимо, це обов'язкова умова. Іншими словами, якщо за наявними на балансі організації об'єктів основних засобів не передбачено визначення класів їх енергетичної ефективності, то до тих пір, поки немає переліку, немає можливості підвищувати амортизацію таких об'єктів.
Підвищуємо амортизацію "заднім числом"
І це, звичайно ж, абсолютно правильно, адже затримка появи Переліку - це проблема Уряду, а не платника податків, і його права не повинні бути ущемлені.
Перераховуємо податок.
У Листі фінансисти не уточнили механізм перерахунків по податку на прибуток у зв'язку із застосуванням підвищеного коефіцієнта "заднім числом". Очевидно, мається на увазі, що потрібно керуватися загальним порядком.
. і відображаємо перерахунок в бухгалтерському обліку
Якщо організація, що є платником податку на прибуток, не відповідає критеріям суб'єкта малого підприємництва і не має можливості не застосовувати ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" при використанні підвищувального коефіцієнта, в тому числі і "заднім числом", бухгалтеру необхідно відображати додаткові різниці і відкладені податки.
Єдиний варіант уникнути різниць - це застосовувати лінійний метод амортизації як у бухгалтерському, так і в податковому обліку (без амортизаційної премії в податковому обліку) і встановити пропорційно різні строки корисного використання об'єкта:
- в податковому обліку - виходячи з Класифікації основних засобів (тобто виходячи з "вилки", передбаченої для відповідної амортизаційної групи);
- в бухгалтерському обліку - виходячи з "податкового" терміну і відповідного коефіцієнта (наприклад, якщо застосовується підвищувальний коефіцієнт 2, необхідно в бухобліку зменшити термін використання об'єкта рівно в 2 рази в порівнянні з податковим).
Такий варіант цілком можливий, адже "прив'язки" терміну використання об'єкта для цілей бухгалтерського обліку до "податкової" класифікації не існує і згідно з ПБО 6/01 "Облік основних засобів" організації мають право самостійно визначати даний показник. Однак, звичайно ж, якщо скоригований таким чином "бухгалтерський" термін буде "неправдоподібним" і викривляє фактичний стан справ, може постати питання про достовірність даних бухгалтерського обліку та звітності.
Якщо ж термін використання об'єкта встановлений однаково і в податковому, і в бухгалтерському обліку, застосування спеціальних коефіцієнтів призведе до неминучих розбіжностей навіть при збігу методу нарахування амортизації (лінійного). При застосуванні підвищувального коефіцієнта виникають оподатковувані різниці, що призводять до формування відкладеного податкового зобов'язання. Адже в податковому обліку щомісячні суми амортизації будуть вище і завершиться процес амортизації раніше, ніж в бухгалтерському обліку (хоча в кінцевому рахунку і в податковому, і в бухгалтерському обліку буде списана вся вартість об'єкта, просто в різний час).
резюмуємо
У бухгалтерському обліку в такій ситуації потрібно в загальному порядку забезпечити виконання вимог ПБО 18/02. Зокрема, застосування підвищуючого коефіцієнта призводить до утворення тимчасових різниць і відкладеного податкового зобов'язання.