Питання: Субпідрядники нашої фірми виставляли нам рахунки-фактури на обсяг виконаних робіт за цінами, передбаченими в кошторисах. Ми як генпідрядник виписували їм акт і рахунок-фактуру на послуги генпідрядної організації (згідно з договором), далі складався акт взаємозаліку.
Чи можемо ми не вказувати в договорах підряду відсоток генуслуг, а в пункті про вартість робіт додати, що вартість визначається на підставі затверджених замовником кошторисів за узгодженими сторонами обсягами робіт з коефіцієнтом, наприклад, 0,95 (або іншим)? Тоді в актах і довідках про вартість виконаних робіт субпідрядники додадуть рядок "Вартість робіт з урахуванням коефіцієнта" і рахунок-фактура буде виписуватися ними вже на цю суму. Тим самим відпаде необхідність оформляти документи на генуслугі і проводити взаємозалік. Точно так само ми хочемо чинити по роботах, де наша фірма є субпідрядником.
Чи не занизити ми тим самим виручку? Для нас цей показник важливий подвійно, тому що ми є платниками ЕНВД по іншим видам діяльності. Співвідношення виручки від діяльності, перекладеної і не перекладеної на ЕНВД, впливає на розподіл загальногосподарських витрат і розмір відрахування по ПДВ.
Відповідь: За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його (п.1 ст.702 ГК РФ). Якщо з умов договору не випливає інше, підрядник має право залучити до виконання робіт субпідрядника. У цьому випадку підрядник виступає в ролі генерального підрядника (п.1 ст.706 ГК РФ). Субпідрядник у взаємини генпідрядника з замовником за загальним правилом не вступає (п.3 ст.706 ГК РФ).
Отже, до доходів генпідрядника включається вся сума, належна йому за договором підряду (за узгодженою між замовником і генпідрядником кошторисі), оскільки саме підрядник передає замовнику право власності на результати виконаних робіт за договором, хоча б частина з них і була проведена субпідрядником. Частина виконаних субпідрядниками робіт цілком може оплачуватися генпідрядником по узгодженої в договорі між генпідрядником і субпідрядником ціною, яка розраховується в розмірі 95% від ціни, узгодженої в договорі між генпідрядником та замовником. Однак, на думку експерта, в актах і довідках по можливості краще вказувати просто "вартість робіт", вказавши ту суму, яка буде оплачена за субпідрядні роботи, а не "вартість робіт з урахуванням коефіцієнта".
З наведеної норми можна було зрозуміти, що генпідрядник, забезпечуючи будівництво, наприклад, електроенергією, водою, наймаючи охорону, організовуючи вивіз будівельного сміття, не виконує роботи за договором з замовником, а надає послуги за договором з субпідрядниками. Саме за ці послуги стягується так званий генпідрядних відсоток, який, будучи вказано в кошторисі (договорі), фактично становить оплату цих послуг. Так у генпідрядника з'являється виручка, а у субпідрядника - накладні витрати.
Згідно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операції з реалізації робіт і послуг на території РФ обкладаються ПДВ.
З огляду на викладене, послуги організації-генпідрядника з обслуговування організацій-субпідрядників, за які стягується "генпідрядних відсоток", обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 18% (це підтверджено арбітражної практикою).
Слід, однак, зауважити, що відповідно до ЦК РФ організації є вільними в укладенні умов договору. Тому надання або ненадання платних послуг є предметом договору між генпідрядником і субпідрядником. Якщо послуга не надається, отже, "генпідрядних відсоток" згідно з договором не стягується і у генпідрядника відсутня виручка від надання платних послуг.
При цьому у генпідрядника може виникнути проблема з визнанням витрат для цілей оподаткування. Крім того, керуючись зазначеними вище Типових методичних рекомендацій, податкова інспекція може порахувати, що генпідрядник надає субпідряднику послуги безоплатно.
На думку податкового органу, генпідрядник при відсутності обсягу робіт, виконаних власними силами, необгрунтовано відніс на собівартість витрати по забезпеченню будівельного майданчика електроенергією, водою, зв'язком, обладнанням, під'їзними шляхами, засобами механізації, охороною об'єкта і т.д. в порушення Типових методичних рекомендацій з планування та обліку собівартості будівельних робіт.
Дані витрати, на думку податкової інспекції, підлягали відшкодуванню позивачеві субпідрядниками відповідно до укладених з ними договорів. Крім того, податкова інспекція вважала, що генпідрядник тим самим надавав безоплатні послуги субпідрядникам.
Довід податкової інспекції про безплатність наданих генпідрядником субпідрядним організаціям послуг суд порахував голослівним і таким, що суперечить умовам договорів між генпідрядником і субпідрядниками.
Консультант "ЕПШ ФБК"
Підписано до друку