Проблемна ситуація: Організація на замовлення фізосіб виготовляє і встановлює пластикові вікна власного виробництва. У ряді випадків організація попутно надає послуги з демонтажу старих вікон і встановлення нових пластикових вікон. Необхідність надання даних послуг вказується організацією в договорах із замовниками. При цьому вартість демонтажних і монтажних робіт не включається у вартість вікон і виділяється в договорі окремо. Таким чином, організація здійснює кілька видів підприємницької діяльності: виробництво, реалізація та доставка замовнику вироблених пластикових вікон, демонтаж старих вікон і монтаж нових пластикових вікон, а також діяльність з монтажу нових пластикових вікон без демонтажних робіт. Які з зазначених видів діяльності відносяться до побутових послуг і можуть бути переведені на ЕНВД? Що буде вважатися місцем здійснення підприємницької діяльності з демонтажу старих вікон і монтажу нових пластикових вікон, якщо організація перебуває на податковому обліку в Москві, а установка проводиться в тому числі на території інших суб'єктів РФ? Укладання договорів на виготовлення, установку вікон, а також їх оплата замовниками здійснюється в Москві.
Роз'яснення органу державної виконавчої влади:
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання застосування положень гл. 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) і повідомляє наступне.
Відповідно до ст. 346.26 Кодексу на сплату єдиного податку на поставлений дохід може перекладатися підприємницька діяльність в сфері надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню (далі - окунь).
Статтею 346.27 Кодексу визначено, що під побутовими послугами слід розуміти платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені ОКУН.
Тому послуги з ремонту та заміни старих віконних рам і віконних коробок на нові пластикові вікна, які надаються фізичним особам, можуть бути переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід.
Виходячи з ситуації, викладеної в листі, організація на замовлення фізичних осіб виготовляє і встановлює пластикові вікна власного виробництва. У ряді випадків організація попутно надає послуги з демонтажу старих вікон і монтажу нових пластикових вікон. Необхідність надання даних послуг вказується організацією в договорах із замовниками. При цьому вартість демонтажних і монтажних робіт не включається у вартість вікон і виділяється в договорі окремо (копія примірного договору оренди).
Таким чином, організація здійснює кілька видів підприємницької діяльності: виробництво, реалізація та доставка замовнику вироблених пластикових вікон, демонтаж старих вікон і монтаж нових пластикових вікон, а також діяльність з монтажу нових пластикових вікон без демонтажних робіт.
З огляду на викладене, вважаємо, що підприємницька діяльність організації, пов'язана з наданням послуг з демонтажу старих вікон і монтажу нових пластикових вікон, тобто заміна віконних рам на нові пластикові вікна, за умови, що вартість даних робіт не включається у вартість вироблених організацією вікон і виділяється в договорі окремо, відноситься до побутових послуг і, відповідно, може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід.
Звертаємо увагу на те, що надання даних послуг юридичним особам не відноситься до побутових послуг і підлягає обкладенню відповідно до загального режиму оподаткування або спрощеною системою оподаткування.
Підприємницька діяльність організації по монтажу нових пластикових вікон без здійснення робіт по демонтажу старих вікон також може бути віднесена до побутових послуг і переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід.
При цьому необхідно зазначити, що послуги з монтажу пластикових вікон в споруджуваних або тільки побудованих будинках і будівлях не вказані в розділі "Побутові послуги населенню" ОКУН і, отже, не підлягають переведенню на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.
Підприємницька діяльність організації по виробництву пластикових вікон і їх реалізації з доставкою замовнику не відноситься до побутових послуг і не підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід.
Дана підприємницька діяльність повинна обкладатися в рамках загального режиму оподаткування або оформлюються за спрощеною системою оподаткування.
Що стосується питання постановки на податковий облік організації щодо здійснюваної підприємницької діяльності з демонтажу старих вікон і монтажу нових пластикових вікон, то необхідно враховувати наступне.
Таким чином, в даному випадку місцем здійснення підприємницької діяльності, пов'язаної з наданням послуг населенню по демонтажу старих вікон і монтажу нових пластикових вікон, є ті муніципальні райони й міські округи, а також райони міських округів, на території яких організація безпосередньо здійснює зазначену діяльність.
При цьому не має значення, де були укладені договори на надання зазначених послуг та де була проведена оплата за надання даних послуг.
і митно-тарифної політики