Питання: Як відобразити в обліку витрати по демонтажу верстатів в приміщенні, призначеному для здачі в оренду?
Відповідь: В даному випадку можливі два варіанти: демонтаж основних засобів з подальшим списанням або демонтаж основних засобів при переміщенні без їх списання.
На підставі пп.8 п.1 ст.265 НК РФ витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна можуть бути включені до складу позареалізаційних витрат при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів.
Відповідно до ст.256 НК РФ амортизируемим майном з метою оподаткування визнається майно, яке використовується платником податку для отримання доходу. Таким чином, витрати на демонтаж майна, не пов'язаного з виробничою діяльністю, не приймаються при обчисленні податкової бази.
У разі демонтажу обладнання без подальшого списання зазначені витрати, на нашу думку, повинні бути віднесені до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі пп.6 п.1 ст.253, пп.49 п.1 ст.264 НК РФ .
Витрати на демонтаж обладнання є економічно виправданими, виражені в грошовій формі і документально підтверджені. У зв'язку з цим на підставі п.1 ст.252 НК РФ вони визнаються витратами, що зменшують отримані організацією доходи з метою оподаткування прибутку.
Згідно п.1 ст.272 НК РФ при визначенні організацією витрат з метою оподаткування прибутку методом нарахування витрати визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникають виходячи з умов угод.
Датою здійснення витрат визнається дата підписання акту прийому-здачі виконаних робіт (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). На підставі п.1 ст.318 НК РФ розглядаються витрати є непрямими і в повному обсязі відносяться до витрат звітного (податкового) періоду (п.2 ст.318 НК РФ).
Розглянемо два варіанти відображення зазначеної операції в бухгалтерському обліку - демонтаж основних засобів з подальшим списанням або демонтаж без списання основного засобу при його переміщенні.
При вибутті об'єктів основних засобів до рахунку 01 "Основні засоби" може відкриватися субрахунок 2 "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість основних засобів списується з рахунку 01, субрахунок "Вибуття основних засобів", в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати".
Доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів, в даному випадку залишкова вартість ліквідованого устаткування і витрати по демонтажу та утилізації відходів, відображаються в бухгалтерському обліку в складі операційних витрат в звітному періоді, до якого вони відносяться (п.31 ПБУ 6/01).
Для обліку операційних витрат призначений рахунок 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати".
Таким чином, в бухгалтерському обліку слід зробити такі записи (табл. 1).
У разі демонтажу основних засобів при їх переміщенні без подальшого списання або реалізації витрати, пов'язані з виконанням вказаних робіт, на нашу думку, слід віднести на рахунки витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), як правило, на рахунок 26 "Загальногосподарські витрати".
Відповідно до п.14 ПБО 6/01 вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації і ПБУ 6/01. У тому ж пункті наведено закритий перелік випадків, коли допускається зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку: добудова, дообладнання, реконструкція, модернізація, часткова ліквідація і переоцінка.
Оскільки в даній ситуації не відбувається добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації об'єкта основних засобів, а виробляється лише його переміщення, немає підстав для зміни його початкової вартості.
У бухгалтерському обліку дані витрати (без урахування ПДВ) відображаються на дату підписання актів приймання-здачі виконаних робіт (при їх виконанні підрядною організацією) записом за дебетом рахунків обліку витрат, наприклад рахунки 25 "Загальновиробничі витрати", в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками ".
Сума ПДВ, пред'явлена виконавцями, відображається за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" в кореспонденції з кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Аудиторська фірма "Внешаудит"
Підписано до друку