Питання: Яким чином визначається вартість реалізованих покупних товарів, що враховується в складі витрат для цілей оподаткування прибутку російської торгової організації, за умови оцінки покупних товарів методом середньої вартості?
Відповідь: Підпунктом 3 п.1 ст.268 Податкового кодексу Російської Федерації (зі змінами та доповненнями) передбачено, що при реалізації покупних товарів до складу витрат включається вартість придбання даних товарів, що оцінюється відповідно до облікової політики організації одним з передбачених зазначеним підпунктом способів:
- за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
- за середньою вартістю;
- за вартістю одиниці товару.
Обраний метод необхідно вказати в обліковій політиці організації для цілей оподаткування прибутку.
Відповідно до п.60 вищевказаного Положення при продажу (відпустці) товарів їх вартість дозволяється списувати з застосуванням методів оцінки (в тому числі "по середньої собівартості"), викладених в п.58 даного Положення.
Отже, для цілей оподаткування прибутку за правилами податкового обліку, що збігається в даному випадку з правилами бухгалтерського обліку, середня вартість реалізованих товарів визначається на момент списання товарів (продажу або відпустки).
При цьому при реалізації організацією (зокрема, здійснює оптову торгівлю) покупних товарів витрати, пов'язані з їх придбанням і реалізацією, формуються з урахуванням положень ст.320 НК РФ.
Протягом поточного місяця витрати обігу формуються відповідно до гл.25 НК РФ. При цьому в суму витрат включаються також витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів у разі, якщо така доставка не включається в ціну придбання товарів за умовами договору, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням і реалізацією товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість покупних товарів, яка враховується при їх реалізації відповідно до пп.3 п.1 ст.268 НК РФ. Вартість покупних товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається платником податку до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, до моменту їх реалізації.
Витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться вартість покупних товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податків - покупця товарів, в разі якщо ці витрати не включені в ціну придбання цих товарів. Всі інші витрати, за винятком позареалізаційних витрат, визначених відповідно до ст.265 НК РФ, здійснені в поточному місяці, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця.
Радник податкової служби РФ