Планування витрат на персонал

Персонал підприємства можна умовно розділити на дві групи:

виробничий - безпосередньо залучений в виробничий процес, формує прямі витрати підприємства на персонал (слюсар, механік, маляр, електрик і т. д.);
невиробничий - формує непрямі витрати на персонал (працівники адміністративно-управлінського апарату, інженери, керівники, майстри, бригадири, фахівці і т. д.).

Виробничий персонал можна додатково класифікувати за типом виконуваних робіт:

основні виробничі робітники - перетворюють предмети праці в готову продукцію;
допоміжні робочі - створюють необхідні умови для перетворення предметів праці в готову продукцію;
обслуговуючі працівники - виконують роботи, необхідні для здійснення основних і допоміжних виробничих процесів.

ВИТРАТИ НА ПЕРСОНАЛ

Витрати на персонал прийнято ділити на основні і додаткові. Основні витрати включають оплату праці за виконані роботи та премії за результатами трудової діяльності, додаткові - страхові внески, витрати на оплату відпусток і лікарняних листів, витрати на забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки, навчання працівників та ін.

Згідно ст. 255 «Витрати на оплату праці» Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) до витрат на оплату праці відносяться:

суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих у платника податків формами і системами оплати праці;
нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;
нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні;
вартість безкоштовно наданих працівникам комунальних послуг, харчування, продуктів і житла;
витрати на придбання (виготовлення) видаються працівникам безкоштовно або продаються працівникам за зниженими цінами форменого одягу та обмундирування (в частині вартості, що не компенсується працівниками), які залишаються в особистому постійному користуванні працівників;
сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних і (або) громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про працю;
грошові компенсації за невикористану відпустку;
нарахування звільненим працівникам, в тому числі в зв'язку з реорганізацією або ліквідацією платника податків, скороченням чисельності або штату працівників платника податків;
одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом);
надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, в тому числі нарахування по районних коефіцієнтах і коефіцієнтів за роботу у важких природно-кліматичних умовах;
надбавки за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;
витрати у вигляді середнього заробітку, що зберігається на час навчальних відпусток, наданих працівникам платника податків, а також витрати на оплату проїзду до місця навчання і назад;
витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи;
суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування та за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії;
суми, нараховані в розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за календарні дні перебування в дорозі від місця знаходження організації (пункту збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічним умовам;
суми, нараховані за виконану роботу фізичним особам, залученим для роботи у платника податків відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями;
у випадках, передбачених законодавством РФ, нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям платника податків під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів;
витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові;
витрати на оплату праці працівників, які не перебувають в штаті організації-платника податків, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), за винятком оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями;
передбачені законодавством РФ нарахування військовослужбовцям, які проходять військову службу на державних унітарних підприємствах і в будівельних організаціях федеральних органів виконавчої влади;
доплати інвалідам;
витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівникам і (або) в резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років і за підсумками роботи за рік;
інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором.

ПЛАНУВАННЯ ЧИСЕЛЬНОСТІ І ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ ОСНОВНИХ ВИРОБНИЧИХ РОБІТНИКІВ

На промислових підприємствах особливу увагу приділяють плануванню чисельності і фонду оплати праці основних виробничих робітників. Ці витрати входять у прямі витрати підприємства і повністю лягають на собівартість відповідної продукції (виконання робіт, надання послуг).

В даному випадку наявність зайвої чисельності працівників є необгрунтованим через відсутність для них роботи, в той час як недолік виробничих робітників тягне за собою недовиконання виробничого плану, недовипуск продукції і недоотримання виручки. Іншими словами, має місце ситуація, іменована упущеною вигодою. Упущена вигода передбачає наявність попиту на вироби, що випускаються підприємством, при відсутності у нього виробничої потужності задовольнити потреби ринку.

Таким чином, чисельність основних виробничих робітників повинна чітко відповідати виробничій програмі. Важливий момент: потрібно пам'ятати про погрішності планування і формувати страховий запас. Тут мається на увазі створення страхового запасу готової продукції на випадок змін на ринку збуту. Отже, для виробництва більшої кількості продукції (з урахуванням страхового запасу) потрібна більша кількість трудових ресурсів.

А. Н. Одинцова, провідний економіст