Сільськогосподарські виробники - хто вони?
Сільськогосподарськими товаровиробниками для цілей застосування глави 25 НК РФ зізнаються організації, які відповідають критеріям, наведеним у статті 346.2 НК РФ:
При цьому повинні бути дотримані певні умови: в загальному доході від реалізації таких організацій частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукти її первинної переробки, вироблені ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, повинна становити не менше 70%.
У податкових цілях сільськогосподарськими товаровиробниками також визнаються:
- місто-і поселкообразующіе російські рибогосподарські організації, чисельність працюючих в яких з урахуванням спільно проживають з ними членів сімей складає не менше половини чисельності населення відповідного населеного пункту;
- сільськогосподарські виробничі кооперативи (включаючи риболовецькі артілі (колгоспи)).
При цьому зазначені організації повинні відповідати таким вимогам:
- в загальному доході від реалізації частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів і (або) виробленої власними силами з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів складає за податковий період не менше 70%;
- рибальство здійснюється на суднах рибопромислового флоту, що належать їм на праві власності або використовуваних їх на підставі договорів фрахтування.
Таким чином, СФГ, як визнаний за законом сільгоспвиробник, відразу має право на пільгове оподаткування прибутку. Але, щоб застосовувати режим ЕСХН, відповідати встановленим критеріям про питому вагу (70% і більше) частки доходів від реалізації сільгосппродукції в загальному доході від реалізації потрібно і КФГ.
Особливості оподаткування сільськогосподарських виробників
Згідно з пунктом 3 статті 346.1 НК РФ платники ЕСХН не платять:
- податок на прибуток для організацій і ПДФО для індивідуальних підприємців;
- ПДВ;
- податок на майно.
Ті, хто вважав за краще нульову ставку з податку на прибуток (п. 1.3 ст. 284 НК РФ), мають можливість висувати ПДВ покупцям - платникам ПДВ. Хоча по багатьом видам сільгосппродукції застосовується знижена ставка ПДВ в розмірі 10%. Також вони платять ще й податок на майно.
Нульова ставка по прибутку
Отже, для платників податків - сільськогосподарських товаровиробників є можливість вибору. Вони можуть застосовувати спеціальний податковий режим у вигляді сплати ЕСХН або, відмовившись від нього, платити податок на прибуток за нульовою ставкою по діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої або власної сільськогосподарської продукції (п. 1.3 ст . 284 НК РФ). Дані платники податків повинні відповідати критеріям, встановленими пунктом 2 статті 346.2 НК РФ (для сільського господарства), або критеріям, наведеним в підпункті 1 або 1.1 пункту 2.1 цієї ж статті (для риболовецьких організацій).
А саме: частка виручки від реалізації виробленої продукції рослинництва, сільського та лісового господарства, тваринництва, вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних ресурсів або їх вилову повинна становити в загальному розмірі доходів від реалізації не менше 70 відсотків.
На які доходи поширюється нульова ставка
Згідно п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сільгоспвиробників ставка з податку на прибуток організацій встановлюється в розмірі 0% тільки по відношенню до діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої ними власної сільськогосподарської продукції. Відносно діяльності, не пов'язаної з сільгоспвиробництвом, застосовується загальна ставка 20%.
Зауважимо, що, на відміну від освітніх або медичних організацій, у сільськогосподарських виробників немає права вибору, яку ставку - загальновстановленому (20%) або спеціальну (0%) - застосовувати при обчисленні податку з прибутку, отриманого від сільськогосподарської діяльності. Цей прибуток повинна обкладатися тільки за ставкою 0%.
Відносно ж доходів по іншим видам діяльності сільськогосподарські виробники застосовують податкові ставки, встановлені статтею 284 НК РФ. При цьому вони повинні вести окремий облік доходів і витрат (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Слід звернути на те, що в пункті 1.3 статті 284 НК РФ говориться не просто про реалізацію сільськогосподарської продукції, а про діяльність, пов'язану з такою реалізацією. Тому це можуть бути будь-якого роду доходи, навіть позареалізаційні, якщо вони безпосередньо пов'язані з основною сільськогосподарською діяльністю. Тоді до них може бути застосована ставка 0 відсотків на підставі пункту 2 статті 274 НК РФ.
Згідно з пунктом 2 статті 274 НК РФ податкова база по прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки, зазначеної в п. 1 ст. 284 НК РФ (20 відсотків), визначається платником податків окремо. Платник податків при цьому повинен вести окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.
До доходів з метою глави 25 НК РФ ставляться (п. 1 ст. 248 НК РФ):
- доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав;
- позареалізаційні доходи.
Отже, порядок визначення платником податків податкової бази по прибутку, що обкладається не по ставці 20 відсотків, поширюється на всі групи доходів, включаючи позареалізаційні.
Цей висновок може поширюватися і на інші подібні доходи, одержувані сільськогосподарськими товаровиробниками в процесі своєї діяльності.
Таким чином, доходи і витрати (в тому числі позареалізаційні доходи і витрати) повинні враховуватися окремо для цілей оподаткування за видами діяльності, оподатковуваним по різних ставках.
Як перейти на ЕСХН
Сільськогосподарські товаровиробники можуть не використовувати загальний режим оподаткування, а перейти на сплату ЕСХН. Чи не має право перейти на сплату ЕСХН організації та підприємці:
- у яких в загальному доході від реалізації товарів, робіт або послуг частка доходу від реалізації сільгосппродукції та (або) риби (включаючи продукцію первинної переробки) становить менше 70%. Цей показник визначається за підсумками роботи за рік, що передує року подання заяви про перехід на ЕСХН;
- займаються виробництвом підакцизних товарів;
- перекладені на сплату єдиного податку на поставлений дохід за окремими видами діяльності.
Якщо статус сільгоспвиробника втрачений
Пункт 1.3 статті 284 НК РФ і глава 26.1 НК РФ встановлюють тільки умова відповідності статусу сільгоспвиробника, щоб застосовувати ставку 0% по діяльності, пов'язаної з реалізацією сільгосппродукції. Податкові наслідки невиконання цієї умови в вигляді пені та штрафів ніде не обумовлені.
- перерахувати свої податкові зобов'язання з податку на прибуток за рік із застосуванням ставки 20%;
- сплатити в бюджет нараховані авансові платежі з податку;
- подати уточнені декларації.
Читайте в бератор
Практична енциклопедія бухгалтера