Давньоєгипетська пекарня. Модель з Фів. XI династія
Посада збирача податків була матеріально відповідальною. Неможливість забезпечити затверджену норму збору могла привести агента до загибелі.
Малося кілька прийомів технології обліку, наприклад, за типами записів - за типами землеволодіння і відповідальності.
При першому типі записів на папірусі записувалося: «Земля, оброблена таким-то», включає в себе: розмір ділянки, норму збору (норму оподаткування) з одиниці площі - 5 заходів зерна арур землі середньої якості, загальну суму збору. Всі три цифри написані червоною тушшю.
Записи другого типу відносяться до інших форм власності. Вони починаються зі слова «частка, частина» і складаються з трьох цифр, з яких перша - чорна, а решта - червоні. Перший показник - загальна площа ділянки, другий - оподатковувана податком, третій - норма оподаткування. Вона постійна і фіксована - 12/4 заходи зерна.
Технологія обліку за допомогою описів залежала від економічного змісту облікових об'єктів. Оскільки різні за призначенням об'єкти враховувалися в одній опису, то в ній співіснували всі три форми облікової реєстрації. Сучасні вчені вважають, що можна було б опису вести окремо за типами облікових записів. Але так як подібний підхід відсутній, то можна зробити висновок про те, що головним був господарський контроль, об'єктами якого перш за все були земля і відповідальні за неї.
Агенти зі збору зерна були практично безконтрольні у своїй діяльності, що пояснювалося їх тяжким становищем: вищі чиновники вимагали обов'язкового виконання норми. Деякі агенти і чиновники надмірно захоплювалися і вважали особливою доблестю «перевиконувати» норми збору.
У ієрогліфічного напису на плиті, виявленої в Білгаі, читаємо:
Я чиновник чудовий для пана його, так як поставляю в надлишку зерновий податок, поставляю в надлишку численні податі. Моє перевищення зернового податку та податків десятикратно в порівнянні з моїм оподаткуванням зерновим податком і податками. 4632 заходи вина - моя людська повинність - я доставляв в кількості 30 000, з перевищенням на 25 368 ... 70 заходів меду - моє оподаткування медом- я доставляв їх в кількості 700 (з перевищенням на) 630. 70 000 хар - мій річний зерновий податок - я доставляв їх в кількості 140 000, з перевищенням на 70 000 ».
Збір дарів. Модель з Фів. XX династія. Метрополітен-музей
Численні податки розоряли хліборобів.
Урожай прибирали за місяць під невсипущим наглядом контролерів.
Особливістю сільськогосподарського виробництва в Стародавньому Єгипті була повна здача зібраного врожаю на склади, після чого надлишок над нормою здачі повертався хліборобам, що залежало від розмірів їх ділянок. Тому-то хлібороби були присутні при межування і давали клятви, що вимір вироблено правильно. Така система протрималася в Єгипті до нового часу.
Зерно збирали, перевозили, доставляли в центральні сховища, а потім розподіляли по господарствам - царським і храмовим, і кожен етап, звичайно, враховувався по відповідальним і контролювався. Система збору та розподілу коштів обростала документами, звірками, взаємними і вищестоящими перевірками. Про невиконання норми збору вказували в документах.
Поряд з земній іншим найважливішим матеріальним ресурсом була худоба. Невідомо, нормировался чи приплід, але перепис худоби в цілому по країні проводилася кожні два роки. Для цього худобу доставляли до місць підрахунку і в цілях оподаткування таврували. В обліку дотримувалося поділ худоби за видами, віковими групами та виробничим призначенням. За даними описів становили зведені списки худоби.
Періодично проводилася перепис майна. Про їх важливість говорить той факт, що в документах при визначенні дати посилалися на них, наприклад, рік після першого підрахунку, після сьомого рахунку золота і полів. Податкові списки всього майна селян складалися із зазначенням їх наділів, худоби, посадок і податків з них. Подати іменувалися працю. Опис зібраних з майна податків, очевидно, будувалася за типом податкової опису зерна. У ній же вказувалася заборгованість власника майна. Списки задолженніков, отримані вибірково з описів, зберігалися окремо і були під особливим контролем. Для збору недоїмок час від часу з загоном стражників виїжджали чиновники, які нещадно розправлялися з задолженнікамі і їх майном.
Повстання, що відбулося близько 1750 до н.е. знищило ці списки. Один з папірусів, названий «Вислів Ипувера», говорить про це так:
Розкриті архіви, розкрадені їх податкові декларації ... чиновники вбиті. Взяті їх документи ... писарі з обліку врожаю, списки їх знищені ... жнива дозріває, але про неї не доносить ніхто. Писар сидить у своїй канцелярії, руки його не діють в ній ».
Облік персоналу доповнювався урахуванням використання робочої сили. Для цього також використовувалися поіменні списки. У них вказувалися неявки з наступних підстав. Поважними були релігійні обряди в храмах, хвороба працівника або його близьких, укус скорпіона.
Від податків звільнялися писарі і судді. Проте в судовій практиці зустрічалися фальшиві документи, які складали писарі і схвалювали судді. В цьому відношенні характерний фрагмент опису судового процесу про розподіл землі: «... підроблена опис в його руці»; «І я свідчу, кажучи: помилкова опис, яка зроблена проти мене! Бо, коли я був допитаний раніше, я був знайдений записаним ».
Облік в Стародавньому Єгипті визначався як «впізнавання», «встановлення убутку». Відносно червоних записів важко сказати що-небудь однозначне.
В одному папірусі ними позначалися норми податку, вся площа ділянки і вся сума збору (або податку). У цьому ж папірусі часткові параграфи мають дві червоні цифри - оподатковувана податком площа і норма податку. В іншому папірусі при обліку здачі зерна червоні записи стосуються також цифровий частини, а в третьому, того ж призначення, виділена тільки текстова.
Економічні відносини в елліністичному Єгипті будувалися на підневільному праці вільних хліборобів і рабів, монополії і податки. Податків було безліч. Наприклад, апомойра в розмірі 1/6 врожаю вносилася натурою і грошима. Податок 331/3% стягували з урожаю винограду, з такою ж ставкою - від вартості ввезеного вина, 5% - доходу від оренди приміщень; 10% - від продажної вартості товарів: 2% - на торгові ринкові угоди, в тому числі за ввезення та вивезення товарів; збори за проїзд по країні (апостоліон). Збір апостоліона віддавався на відкуп. Він стягувався з капітанів, матросів, ремісників та інших груп проїжджаючих. Примітно, що з повій податок стягувався в 20 разів більший, ніж з матросів.
Відома ціла система монополій- на видобуток сировини і матеріалів (руда, льон), виробництво (масло, папірус), звернення (ввезення товарів), фінанси (банки). Монополії могли бути і примусовими, так як високий податок не заохочував власників капіталів вкладати їх. Різновид монополій - відкуп. Він теж був примусовим. Основне завдання відкупу полягала в тому, щоб зібрані з платників податків кошти передати в державну казну. Відкупники збирали продукти, могли організувати їх обробку і переробку, здавали їх торговцям, за що отримували тверду оплату. З них брали зобов'язання отримувати найбільший дохід від виробництва і продажу.
Все зібране, як і в доелліністіческій період, здавалося в сховище, яке очолювали сітологі. Нововведенням була оцінка врожаю за твердими державними цінами. З нього утримувалися податки, а залишок за квитанціями на остраках видавали власнику врожаю. При откупной системі урожай перевіряли місцеві чиновники і відкупщики, останні оцінювали його. У храмах частина врожаю залишали, а частина здавали сітологу, оцінюючи його при цьому в грошовому вираженні.
Під час збору врожаю і сплати податків стан врожаю і його оцінку перевіряла спеціальна комісія за даними вимірів ділянок, що фіксувалося в спеціальному документі з печатками, який складали в двох примірниках. Податкова звітність була пріоритетною.
Нижче наводиться давньоєгипетський текст з "Податного Статуту Птолемея Филадельфа". (Papyrus Revenue Laws, SB, Bh. 1), запозичений з "Хрестоматії з історії Стародавньої Греції / Под ред. Д.П. Каллістова.- М. Думка, 1964)". На жаль, папірус, на якому написаний Статут, був пошкоджений. Але і в цьому вигляді його справедливо відносять до золотого фонду древніх економічних джерел.
Розділ 1. СДАЧА ПОДАТКІВ НА ВІДКУП. Стовпець 1. У царювання Птолемея, сина Птолемея Сотера ...
(Три рядки фрагментовані, інше втрачено).
Стовпець 2. Якщо будь-хто з відкупників ... побажає продати ...
(Мова, очевидно, про перепродаж відкупниками частини відкупу. Слід п'ять фрагментованих рядків, решта втрачено) 40 4 40 5 (Стовпець 3.) Доходами відкупників відають антіграфеі, призначені економом (інше втрачено).
Стовпець 4. Вони (маються на увазі чиновники, що відали збором недоїмок) будуть стягувати недоїмки, ведучи щоденний рахунок, протягом тридцяти днів ... (інше фрагментировано і втрачено).
Стовпець 5. Якщо ж вони виявляться боржниками царської скарбниці, то нехай пропорційно буде здійснене стягнення і на користь домоглися їх засудження.
Порука (три рядки фрагментовані, інше втрачено).
Стовпець 6. (Забороняється?) Откупщикам отримувати від збирачів недоїмок, якщо навіть це буде в межах тридцяти днів (інше втрачено).
Стовпець 7. (Одна копія договору повинна бути скріплена печаткою і підписом ...) і свідків, друга ж нескріплених. І нехай складуть список осіб, які обслуговують відкуп, із зазначенням імені батька, батьківщини і чим кожен займається (інше втрачено).
... Якщо ж вони не були співучасниками, то нехай стягнуть з осіб, які обслуговують відкуп, термін якого вже закінчився. Нехай відкупщики, якщо вони звинувачують збирачів недоїмок або їх помічників в чому-небудь відноситься до відкупу, звертаються до суду в тому номі, де вони отримали відкуп (інше втрачено).
Стовпець 9. З того дня, коли відкупщики взяли відкуп, чиновники, які відають здачею на відкуп, нехай вивісять в пункті збору податків на десять днів умови відкупу, записані на грецькому і місцевому мовами, і якщо виявиться якесь (нове) розпорядження, що стосується відкупу ...
(Кілька рядків зіпсовано).
Стовпець 10. Нагляд над інспекторами, збирачами податків, хранителями (податкових) розписок і займаються будь-чим іншим при відкупі, а також облік і в відкуп доходів (нехай здійснює) архонт (тобто глава компанії відкупників) і компанія відкупників, щоб ...
нічого крім антіграфеев (кілька рядків зіпсовано). Якщо ж (збирачі податків), інспектора та інші особи, які обслуговують відкуп, що-небудь (з податків стягнуть або) що-небудь інше без відома антіграфея отримають, або, знайшовши, не внесуть.
Стовпець 11. ... антіграфею, то нехай сплатять царської скарбниці в п'ятдесятикратному розмірі.
Якщо антіграфей що-небудь що не сплачені ... економа або антіграфею, то сплатить до царської казни в п'ятдесятикратному розмірі.
(Повинні бути записані?) У економа і антіграфея із зазначенням імен батька і батьківщини і імена архонтів, учасників компанії відкупників, поручителів, податківців і помічників, внесених до списку.
Стовпець 12. Якщо економ і антіграфій виявлять, що хто-небудь обслуговує відкуп, не будучи внесеним до списку, нехай відведуть (його) до царя, перш ніж хто-небудь (потерпить збиток?) Через нього. (Кілька рядків зіпсовано.) Нехай буде платню податківцям кожному на місяць 30 драхм, помічникам в місяць (кожному) 20 драхм, зберігачам розписок кожному 15 драхм, інспектору ... помісячно сто драхм.
Стовпець 13. Скільки слід призначити в кожний відкуп податківців, помічників і охоронців розписок, нехай розподілять економ і антіграфей разом з архонтом. (Кілька рядків зіпсовано.) ... А якщо він справді зробить щось із цього, то сплатить до царської казни 5талантов і буде перебувати під вартою, поки про нього не вирішить цар.
Стовпець 14. Реєстрація архонтів. Всі бажаючі стати архонтами нехай зареєструються у чиновника, що відає продажем відкупу (кілька рядків зіпсовано).
Якщо хто-небудь всупереч цьому візьме відкуп, або перепродасть його, або увійде в компанію відкупників, з нього буде стягнуто 30хв і ... і поручитель (два рядки зіпсовані).
Стовпець 15. Забороняється ні брати відкуп, ні брати участь в компанії відкупників, ні бути поручителями таким особам, як царські чиновники, хрематісти, ейсагогеас (хрематісти і ейсагогеас- чиновники, які виконують судові функції). (Кілька рядків зіпсовано.) Справляння податків. Відкупники повинні стягувати з осіб, що підлягають обкладенню, все (податки) відповідно до законів. Якщо ж що-небудь зроблять всупереч визначеним, то сплатять до царської казни 3таланта і податки, скільки ще (залишилося не внесених) ... якщо не записали в книги протягом тридцяти днів.
Стовпець 16. Розрахунок. Економ і антіграфей повинні проводити розрахунок з відкупниками перед десятим днем кожного місяця щодо доходів, отриманих в попередній час ... (Кілька рядків зіпсовано.) Вони не повинні ні приписувати отримане в поточному місяці до раніше надійшов, ні переносити з одного (рахунки) в інший, і якщо хто-небудь з податківців або помічників, взявши що-небудь з доходів відкупу, відшкодує, то жодним чином не повинні записувати це в його особистий рахунок.
Всякий раз, коли вони будуть робити наступний розрахунок, нехай приєднають до доходів залишок від попереднього розрахунку, вказавши, наскільки великою була залишок від попереднього періоду.
Стовпець 17. Якщо в попередній час була недоїмка, а в наступному (місяці) - прибуток і економ втримав повністю незабезпечену порукою частина відкупу ... (Кілька рядків зіпсовано.) Якщо згодом і в тому відкупі, в якому є прибуток, з'явиться недоїмка, йому ( тобто економа) слід стягнути перераховану прибуток з поручителів, приписаних до відкупу, в який був перенесений залишок, перш же ... нехай поверне перераховане (туди), звідки перенесено.
Стовпець 18. Копії всіх розрахунків, які економ склав з відкупниками, нехай він негайно ж вручить кожному з членів компанії, підписані всіма розраховується (кілька рядків зіпсовано) ... нехай відсилає щомісяця копії розрахунків дойкету і еклогісту.
Коли ж закінчиться час, на яке був проданий відкуп, нехай все відкупщики податків з'являться до 10-го числа наступного місяця і нехай економ зробить з ними повний розрахунок, встановивши вартість надходжень, що вони повинні сплатити, що вже сплачено до цього і в які терміни , чи немає від перекупки або від інших (причин) будь-якого боргу, який повинен знайти економ, а також все інше.
Стовпець 19. ... якщо що-небудь ще вони повинні, і яка кількість з цього (боргу) припадає на кожного. І нехай під часткою кожного боржника припише внизу, скільки слід утримати окремо з відкупників або з поручителя і в який час, і інше, якщо він що-небудь повинен понад це. Якщо ж виявиться прибуток, то нехай запише (економ на користь відкупників?) ... (Близько 7строк втрачено.) (Стовпець 20.) Ті з відкупників, які не розраховуються з економом, коли він побажає і запросить (їх для цього), нехай сплатять в казну 30 хв, і економ нехай примусить їх (провести розрахунок). (Втрачено близько 7 рядків.) Нехай економ дасть кожному з поручителів розрахунок, в якому вкаже, що з нього (тобто з поручителя) стягнуто то, що він повинен.
Якщо ж не дасть на вимогу в той же день або наступного, то нехай буде звинувачений в несправедливому стягнення.
Нехай розраховуються таким же чином всі, хто візьме що-небудь на відкуп з царської скарбниці.
Про договорах. Оскільки економи і антіграфеі або знаходяться при них царські чиновники підписують договір, що стосується відкупів, забороняється (всім обслуговуючим відкуп) чиновникам що б не було стягувати ...
Стовпець 21. ... крім договору і без розписок. (Наступні 8строк фрагментовані, сенс неясний.) Терміни для подачі скарг. Які б скарги ні виникли на підставі податного закону, нехай він (мабуть, мається на увазі економ) викликає в суд щодо ... коли забажає, з приводу інших скарг, які виникнуть на підставі податкових законів і для яких в кожному з законів встановлено різний час для подачі скарг, нехай він викликає в суд в той період, на який ....
Стовпець 22. ... були продані доходи, і ще протягом трьох місяців, якщо після зазначеного часу хто-небудь з учасників откупной компанії або з обслуговуючих відкуп НЕ буде схоплений (за зловживання).