Визначившись з вартістю і терміном корисного використання основного засобу. бухгалтер може переходити до нарахування амортизації. Про те, як це правильно зробити ми сьогодні і поговоримо.
Лінійний і нелінійний
Починати вирішення питання з нарахуванням амортизації треба з вибору методу, або, кажучи простіше, формули, на підставі якої буде визначатися щомісячна сума витрат. Податковий кодекс передбачає два таких методу - лінійний і нелінійний. Розрізняються вони ось чим.
При лінійному методі амортизація нараховується на кожний окремий основний засіб за такою формулою: Р = С х К, де Р - сума амортизації, щомісяця враховується у витратах, С - початкова вартість основного кошти, К - норма амортизації. Ця норма амортизації, в свою чергу, розраховується за формулою: K = (1 / n) x 100%, де n - термін корисного використання ОС в місцях. Як бачимо, лінійний метод полягає в тому, що протягом строку корисного використання основного засобу витрати на його покупку будуть рівномірно враховуватися при оподаткуванні. Тобто кожен місяць на витрати буде ставитися одна і та ж сума. Аж до повного списання витрат.
Зовсім інакше йде справа при нелінійному методі. Тут амортизація нараховується вже не за кожним окремим основному засобу, а по амортизаційної групі в цілому (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизаційні групи, нагадаємо, є угруповання основних засобів в залежності від терміну їх корисного використання: перша група - майно з терміном використання від року до 2 років включно; друга - понад 2 і до 3 включно; третя - понад 3 і до 5 і т.д. (П. 3 ст. 258 НК РФ).
Що врахувати при виборі методу
Вирішуючи, як нараховувати амортизацію, крім зазначених вище особливостей кожного з методів треба враховувати ще кілька моментів. Тим більше що обраний метод буде залишатися незмінним протягом п'яти років (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Так, організації, що вибрали лінійний метод, повинні застосовувати його до всіх основних засобів. Організації ж, вирішили застосовувати нелінійний метод, будуть використовувати його лише для основних засобів 1-7 груп. Для майна, що входить до 8-10 групу законодавець встановив заборону на використання нелінійного методу (п. 3 ст. 259 НК РФ). Тому в даному випадку робота бухгалтера ускладниться, тому що доведеться використовувати обидва методи.
Ще однією особливістю нелінійного методу є порядок визначення сумарного балансу групи при купівлі або продажу основних засобів. Так, придбані ОС збільшують сумарний баланс групи з 1-го числа місяця, наступного введенням в експлуатацію (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). При продажу або іншому вибутті основних засобів сумарний баланс групи зменшується на залишкову вартість таких об'єктів (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). А це означає, що бухгалтеру все одно доведеться відстежувати вартість кожного ОС, незважаючи на те, що амортизація нараховується по групі в цілому.
отримайте премію
Після того, як рішення про застосовуваний методі прийнято, можна нараховувати амортизацію. Таке право виникає з 1-го числа місяця, наступного за тим, коли об'єкт ОС був введений в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). А якщо право власності на ОС підлягає держреєстрації (будівлі, споруди *), то амортизацію починають нараховувати тільки після подачі документів на реєстрацію (за умови, що майно вже введено в експлуатацію - п. 11 ст. 258 НК РФ).
Тут бухгалтер повинен знати, що при першому розрахунку амортизації законодавці дають організації поблажку, дозволяючи частина вартості ОС включити до складу непрямих витрат без застосування формул нарахування амортизації. Ця поступка отримала назву амортизаційної премії. Так, по ОС третьої - сьомої груп до витрат можна відразу ж відправити 30% їх вартості, а по інших групах - 10 відсотків вартості (п. 9 ст. 258 НК РФ). При цьому первісна вартість таких ОС, що враховується при розрахунку амортизації (тобто показник С при лінійному методі і S при нелінійному (див. Формули вище)), визначається вже за мінусом даної премії (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Правда, у цій поблажки є і зворотна сторона. Так, якщо ОС, за яким застосована премія, буде продано протягом п'яти років з дати введення в експлуатацію, то премію доведеться відновити і включити в доходи того періоду, коли відбулася реалізація (п. 9 ст. 258 НК РФ). Причому, термін в п'ять років в НК РФ встановлено по відношенню до всіх ОС, в тому числі і тих, строк корисного використання яких менше. А це означає, що при реалізації навіть повністю амортизованого майна (наприклад, з терміном використання 3 роки) доведеться відновлювати премію.
Призупинення та припинення
Протягом терміну використання ОС можливі ситуації, коли нарахування амортизації призупиняється або зовсім припиняється.
Так, призупинити нарахування амортизації треба, якщо ОС передано за договором позики, переведено на консервацію на термін більше 3 місяців, або знаходиться на тривалої (понад рік) реконструкції або модернізації (п. 3 ст. 256 НК РФ). Відповідно, за ці періоди амортизація не нараховується і в термін використання вони не зараховуються. Після повернення майна нарахування амортизації триває.
Припинити нарахування амортизації слід в двох випадках: термін нарахування амортизації закінчився або основний засіб вибуло з власності організації.
При лінійному методі закінчення строку зазвичай означає і повне списання вартості ОС на витрати. У такому випадку нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем списання (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
При нелінійному методі закінчення строку використання тягне безумовне виключення ОС зі складу амортизаційної групи. Але при цьому сумарний баланс групи не змінюється (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Тобто S у формулі Р = S x (k / 100%) після закінчення терміну використання одного або декількох ОС з однієї амортизаційної групи залишається незмінним. У той же час, якщо в результаті такого виключення в групі не залишається жодного ОС, вона ліквідується (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).
При вибутті ОС з власності організації (продаж, передача в якості внеску до статутного капіталу і т.п.) нарахування амортизації по ньому також припиняється з 1-го числа наступного місяця.
У організації, яка застосовує нелінійний метод, таке вибуття може привести до ліквідації амортизаційної групи і припинення нарахування амортизації по ній. Таке станеться, якщо сумарний баланс стане менше 20 тис. Рублів (сума, що залишилася при цьому включається у позареалізаційні витрати поточного періоду) або з групи вибули всі ОС (п.11 і 12 ст.259.2 НК РФ).
Незалежно від методу виручка, отримана від реалізації майна, що амортизується, зменшується на залишкову вартість проданого ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). Якщо в результаті утворюється збиток, то він включається до інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання проданого ОС і фактичним терміном його експлуатації (п. 3 ст. 268 НК РФ).
* Реєстрація транспортних засобів в ДАІ не є держреєстрацією права, тому нараховувати амортизацію можна і по автомобілях, які не поставленим на такий облік (лист Мінфіну Росії від 20.11.07 № 03-03-06 / 1/816).