Чинним законодавством про податки і збори передбачено низку податкових пільг, спеціально орієнтованих на підтримку діяльності в сфері медицини та охорони здоров'я. Нижче наводиться їх короткий огляд.
Податок на прибуток
Найбільша кількість пільг з податку на прибуток передбачено федеральним законодавством.
Звільнена від податку відповідно до п. 6 ст. 6 Закону РФ N 2116-I "Про податок на прибуток підприємств і організацій" прибуток психіатричних, психоневрологічних і протитуберкульозних установ в частині, одержаній їх лікувально-виробничими (трудовими) майстернями та знищення скерованої на поліпшення праці і побуту хворих, їх додаткове харчування, а також на придбання обладнання та медикаментів. Також звільнено від податку прибуток спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств і прибуток, отриманий від виробництва технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів.
Відповідно до п. 4 ст. 6 цього ж Закону, якщо виручка, отримана малим підприємством від виробництва і переробки медичної техніки, лікарських засобів і виробів медичного призначення, перевищує 70 відсотків загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), то в перші два роки діяльності така організація звільняється від сплати податку на прибуток. При цьому днем початку роботи підприємства вважається день його державної реєстрації. У третій і четвертий рік роботи зазначені малі підприємства сплачують податок у розмірі відповідно 25 і 50 відсотків від встановленої ставки податку на прибуток, якщо виручка від перерахованих видів діяльності становить понад 90 відсотків загального обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). Ця пільга не надається малим підприємствам, освіченим на базі ліквідованих (реорганізованих) підприємств, їх філій і структурних підрозділів. Слід мати на увазі, що при припиненні малим підприємством діяльності, у зв'язку з якою йому було надано податкові пільги, до закінчення п'ятирічного терміну (починаючи з дня його державної реєстрації) сума податку на прибуток, обчислена в повному розмірі за весь період його діяльності і збільшена на суму додаткових платежів, визначених виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ за користування банківським кредитом, що діяла у відповідних звітних періодах, підлягає внесенню до федерального бюджету.
Аналогічним чином оподатковуваний прибуток (але тільки в межах 3 відсотків) зменшується на суми коштів, перерахованих підприємствам, установам і організаціям охорони здоров'я (подп. "В" п. 1 ст. 6 Закону РФ N 2116-I). Ті, хто отримав такі кошти підприємства, організації та установи по закінченні звітного року зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого знаходження звіт про надійшли суми та про їх витрачання. У разі використання коштів не за призначенням, вони стягуються в доход федерального бюджету.
Податок на майно.
Податок на додану вартість.
Відповідно до підп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, як і в даний час, буде звільнена від оподаткування реалізація медичних товарів. На відміну від діючого порядку, нова пільга поширюється тільки щодо наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва:
- протезно-ортопедичних виробів, сировини для їх виготовлення і напівфабрикатів до них;
- технічних засобів, включаючи автомототранспорт, матеріали, які можуть бути використані виключно для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів;
- лінз і оправ для окулярів (за винятком сонцезахисних);
- найважливіші і життєво необхідні лікарські засоби, включаючи ліки-субстанції, в тому числі внутрішньоаптечного виготовлення, за винятком сировини (матеріалів) для їх виробництва, вітамінізованої та лікувально-профілактичної продукції харчової, м'ясної, молочної, рибної та борошномельно-круп'яної промисловості, побутових дезінфікуючих, інсектицидних та дератізірующіх коштів, підгузників, репелентів, товарів ветеринарного призначення, тари та упаковки;
- найважливіші і життєво необхідні вироби медичного призначення;
- найважливіша і життєво необхідна медична техніка.
При цьому звільнені від ПДВ будуть не всі пов'язані з перерахованих груп товари, а тільки включені до відповідного переліку, який повинен бути затверджений Урядом РФ.
- послуги медичних установ, визначені переліком послуг, що надаються за обов'язковим медичним страхуванням;
- послуги, що надаються населенню медичними і санітарно-профілактичними установами, по діагностиці, профілактиці та лікуванню незалежно від форми і джерела їх оплати за переліком, що затверджується Кабінетом РФ;
- послуги медичних організацій зі збору у населення крові, що надаються за договорами зі стаціонарними лікувальними установами і поліклінічними відділеннями;
- послуги швидкої медичної допомоги, що надаються населенню;
- послуги з виготовлення лікарських засобів аптечними установами;
- послуги з чергування медичного персоналу біля ліжка хворого;
- послуги патолого-анатомічних бюро;
- послуги медичних установ, що надаються вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам і наркологічним хворим;
- послуги з виготовлення та ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), ремонту слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів.
Слід звернути увагу на відсильний характер деяких пунктів переліку, в зв'язку з чим ці пункти повинні бути деталізовані у відповідних нормативних актах.
Новою є пільга, яка звільняє від ПДВ продукти харчування, безпосередньо вироблені організаціями громадського харчування і реалізовані ними столовим тих медичних організацій, які повністю або частково фінансуються з бюджету або з коштів фонду обов'язкового медичного страхування (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ) . Поряд з цим, як і раніше, будуть звільнятися від сплати ПДВ реалізовані в зазначених організаціях продукти харчування, вироблені столовими цих організацій.
Олексій Александров, юрист прес-служби компанії "Гарант"
Олексій Александров, юрист прес-служби компанії "Гарант"