Податкові агенти з ПДФО повинні вести облік доходів фізичних ос-ких осіб і наданих їм податкових відрахувань, а також сум обчислених та утриманих податків в регістрах податкового обліку (п. 1 ст. 230 НК РФ). Оскільки форма регістра для обліку ПДФО не встановлена, податковий агент має право розробити її самостійно-тельно. Наші рекомендації допоможуть в цьому.
Організація, що сплачує заробітну плату своїм співробітникам, є податковим агентом з ПДФО (ст. 226 НК РФ). Тому вона зобов'язана вести регістри обліку даних, необхідних для розрахунку податку. Розглянемо питання, часто возникаю-щие у бухгалтерів при складанні регістрів, і запропонуємо зразок форми податкового регістра.
Для чого потрібен реєстр по ПДФО
Обов'язкові реквізити регістру
Регістри податкового обліку повинні містити (п. 1 ст. 230 НК РФ):
1) відомості, які дозволять ідентифікувати платника податків;
5) дати виплати доходів;
6) статус платника податків;
7) дати утримання та перерахування податку до бюджету;
8) реквізити платіжних документів на перерахування податку.
суми доходу
Дата виплати доходу
Відносно дати виплати доходів необхідно відзначити дотримуюся-ний. НК РФ не містить такого поняття, як «дата виплати доходів», в ст. 223 НК РФ визначено тільки дати фактичний-кого отримання доходів. Питання: яку саме дату слід занести в регістр?
Статус платника податків
Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться на території РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ). При цьому період перебування фізичної особи в Російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за кордон для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання, а також для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) на морських родовищах вуглеводневої сировини .
Таблиця. Визначення податкового статусу фізичної особи (наростаючим підсумком)
Дата утримання податку
Як правило, дата утримання податку збігається з датою виплати доходів (п. 4 ст. 226 НК РФ). Це правило не виконується для доходів у натуральній формі. Крім того, є питання з визначенням дати утримання податку при виплаті заробітної плати.
Дата перерахування податку до бюджету
Дату перерахування податку до бюджету слід відображати на підставі відмітки банку в платіжному дорученні на перерахування ПДФО. Нагадаємо, що згідно з п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках . В інших випадках податок слід перераховувати не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу (для доходів у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди - не пізніше дня, наступного за днем фактичного утримання податку).
Реквізити, які варто додати
Зразок форми податкового регістра по ПДФО дано при застосуванні.