Теорія податків як ціни послуг держави реалізується на практиці через процес формування і виконання бюджету країни, в якому балансуються державні витрати і доходи. У складі державних доходів основну масу складають податкові джерела (80-90%). Тому цінової характер податків безпосередньо реалізується в формі податкового тягаря, в якій балансуються попит держави на податки і пропозицію джерел їх сплати з боку платників податків.
Як економічне поняття і ціновий показник податковий тягар пов'язано з процесами формування і використання валового і чистого внутрішнього продукту (валової і чистої доданої вартості) країни, з пропорціями його розподілу і перерозподілу. Податковий тягар на «ринку» державних послуг може складатися стихійно, під впливом фактора державної монополії на податки і суспільні блага, а може регулюватися і оптимізуватися в рамках державної податкової політики.
Податковий тягар слід розглядати з двох позицій:
· По-перше, як форму монопольної ціни сукупних суспільних благ, в якій виражається міра вартості (цінності) державних послуг по відношенню до джерел сплати податків;
· По-друге, як розрахунковий показник кількісного виміру цінових параметрів оцінки послуг держави за прийнятою методикою.
Відповідно, значення податкового оптимуму (точки рівноваги) знаходиться між нижньою і верхньою межами податкових вилучень валового або чистого доданої вартості (валового або чистого продукту суспільства).
Загальний податковий тягар оцінюється і розподіляється за елементами валової доданої вартості (валовий прибуток, оплата праці, інші доходи, амортизація), за сферами, галузями і окремими групами платників податків на основі певних принципів. Зазвичай виділяють два основні підходи (концепції, основні принципи) до розподілу податкового тягаря в економіці: принцип отриманих благ (вигод) і принцип платоспроможності.
Відповідно до принципу отриманих благ. сплачуються сукупні податки відповідають сукупним вигодам, які отримують платники податків від надання їм державних послуг. Це дозволяє пов'язати рівність і справедливість оподаткування зі структурою державних витрат.
Принцип платоспроможності не прив'язує податки до структури державних витрат, але зобов'язує кожного платника податків вносити до бюджету справедливу частку свого доходу в залежності від його можливості заплатити встановлені податки. Принцип отриманих благ (вигод) передбачає два способи розподілу податкового тягаря.
1. підприємці та домашні господарства повинні купувати державні послуги так само, як продаються звичайні товари і послуги. Тому безпосередньо, в залежності від обсягу споживаних суспільних благ, має розподілятися і податковий тягар серед суб'єктів відтворення. Особи, які отримують велику вигоду від таких благ і послуг, повинні сплачувати адекватні податки для фінансування відповідних державних витрат. На цьому принципі будується оподаткування цільовими податками і розподіляється їх тягар - податки за користування природними ресурсами, транспортний податок і інші податки - джерела формування державних дорожніх фондів, ліцензійні та реєстраційні збори, митна і державна мита. Ці та деякі інші податкові платежі зазвичай безпосередньо прив'язуються до конкретних видів державних витрат і (або) обсягами конкретних благ (вигод).
2.Якщо неможливо встановити і використовувати на практиці пряму еквівалентну залежність між масою сплачених особою конкретних податкових платежів і обсягом отриманих ним від конкретних суспільних благ, вигод і послуг, слід говорити про спосіб рівного, пропорційного розподілу податкового тягаря між суб'єктами, сферами і галузями, то є стосовно принципу рівного податкового участі їх у фінансуванні державних витрат по відношенню до встановленої податковій базі (виручці, прибутку, оплату праці, майну і т. п.). Тягар цих податків, як правило, не прив'язується до конкретних видів бюджетних витрат і (або) благ, послуг, вигод. В даному випадку залишається справедливим твердження про придбання державних послуг способом, близьким до звичайних ринкових операціях (з урахуванням специфіки та монопольного характеру «ринку» державних послуг).
Принцип платоспроможності, який передбачає, що тягар податків повинна бути поставлена в залежність від фінансових можливостей, величини одержуваних доходів і рівня добробуту платників податків, тобто від їх реальної можливості сплатити в повному обсязі і у встановлені терміни, належні за законом податки і збори.
Такий підхід безпосередньо реалізується при прибутковому оподаткуванні шляхом встановлення неоподатковуваного мінімуму, мінімальної податкової ставки і шкали прогресивних ставок, а також при майнові оподаткування шляхом обліку в податкових ставках умовної прибутковості майна (нерухомості) і застосування неоподатковуваного мінімуму його вартості. Ставки і всіх інших податків, включаючи непрямі, в кінцевому рахунку, хоча б опосередковано, також повинні враховувати платоспроможність типового платника податків, будучи найважливішим критерієм оптимальності розміру, таких ставок.
З розподілом податкового тягаря при непрямому оподаткуванні пов'язано поняття «надмірне податкове навантаження». На думку американських економістів, надмірного тягаря означає втрату ефективності для суспільства внаслідок введення податку. Різниця між потенційним тягарем непрямого податку і його фактичними надходженнями в бюджет становить абсолютну величину надлишкового тягаря, тобто: Надмірне тягар = Потенційний податок - Податкові надходження. Надмірне податкове навантаження можна розглядати і більш широко, не тільки по відношенню до непрямих, але і всієї сукупності податків. В цьому випадку, воно буде складати різницю між сумою потенційних, нарахованих податків і сумою фактично сплачених, що надійшли в бюджетну систему податків (окремих їх видів або загальної їх сукупності). Таке надмірне податкове навантаження також буде характеризувати втрати доходів для суспільства в цілому (платників податків, населення, держави).
Надмірне сукупне податкове навантаження в абсолютній формі можна представити в наступному вигляді:
в абсолютній формі:
у відносній формі: де: НН - потенційні податки, нараховані за встановленими ставками до відповідних податкових баз; ФН - фактичні податкові надходження в бюджетну систему; БП - базовий показник, щодо якого обчислюється податковий тягар (ВВП, додана вартість); - відповідно, потенційне (нараховане) і фактичне (умовно рівноважний) податковий тягар.
Найважливішою рисою сучасного етапу податкового реформування в Росії є проведення урядом політики забезпечення податкового рівноваги шляхом реалізації заходів, спрямованих на оптимізацію податкового тягаря. Скасовано багато неефективні, малозначущі податки і збори, не передбачені першою частиною Податкового кодексу РФ, а також податки - джерела формування дорожніх фондів (їх замінили транспортний податок і частина акцизів на нафтопродукти). Замість множинних податків і платежів за користування надрами і відтворення мінерально-сировинної бази введений податок на видобуток корисних копалин. При цьому скасовані такі великі федеральні податки, як акцизи на нафту і природний газ, а також регіональний податок з продажів. Замість трьох майнові податків (податок на землю, податки на майно організацій і фізичних осіб) готується введення податку на нерухомість. Істотно знижені ставки великих федеральних податків: податку на прибуток організацій, ПДВ.
Питання для самоконтролю
1. Що є джерелом формування державних доходів?
2. Які методи використовуються для мобілізації державних доходів? Чому потрібні різні методи?
3. Поясніть регулюючу роль податків у суспільному відтворенні.
4. У чому принципова відмінність прямих податків від непрямих?
5. Основні завдання сучасної податкової політики в Росії.
Рис.3. Класифікація державних доходів