Ситуація з практики:
Один з батьків дитини має право відмовитися від "дитячого" вирахування на користь другого з батьків. Це робиться за домовленістю між батьками і оформляється заявою одного з них про відмову від отримання вирахування. Відповідно, батько, на користь якого відбулася відмова, може претендувати на відрахування в подвійному розмірі (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Наприклад, у подружжя Б.Н. і Н.П. Сомових є спільна дитина 10 років. Б.М. Сомов відмовився від належного йому "дитячого" вирахування в розмірі 1400 руб. на користь дружини. Н.П. Сомова отримує відрахування на дитину за себе і за чоловіка в загальній сумі 2800 руб.
Наприклад, у В.А. Семенової є дитина від першого шлюбу (12 років), який не всиновлена її нинішнім чоловіком - М.А. Семеновим. Дитина проживає з ними і знаходиться на їх утриманні. Спільних дітей подружжя не має, у М.А. Семенова своїх дітей також немає.
Кожен із подружжя отримує відрахування на дитину В.А. Семенової в розмірі 1400 руб. (Абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Причому жоден з подружжя не має права відмовитися від свого відрахування на користь другого.
Наприклад, у М.Ю. Медведєва і Н.В. Новікової є спільна дитина 4 років. Для подружжя він є першим і єдиним. У М.Ю. Медведєва є двоє дітей від попереднього шлюбу (10 і 12 років), і він отримує відрахування на трьох дітей у таких розмірах:
- на першу дитину (12 років) - 1400 руб .;
- на другу дитину (10 років) - 1400 руб .;
- на третю дитину (4 роки) - 3000 руб.
Н.В. Новікова має право отримувати відрахування тільки на спільного з М.Ю. Медведєвим дитини в розмірі 1400 руб. оскільки для неї він є першим. Якщо вона відмовиться від даного вирахування на користь чоловіка, він буде отримувати "дитячий" відрахування в сумі 7200 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб. + 1400 руб.).
Розглянемо, в якому порядку батько, на користь якого заявлена відмова, отримує подвоєний відрахування.
За загальним правилом стандартний відрахування на дитину може бути надано платнику податків (п. П. 3, 4 ст. 218 НК РФ):
- протягом року податковим агентом або
- після закінчення податкового періоду податковою інспекцією (при подачі декларації за формою 3-ПДФО).
Цей порядок діє і в даній ситуації. Проаналізуємо кожен з варіантів.
1. Отримання вирахування у податкового агента.
Податковий кодекс РФ не встановлює, в який момент можна перерозподілити "дитячий" відрахування між батьками: обов'язково це робити з початку податкового періоду або ж це можна здійснити протягом року? З огляду на відсутність спеціальних положень, вважаємо, що перерозподілити відрахування можна з початку будь-якого місяця податкового періоду.
Див. Зразок заяви до податкового агента про надання подвійного стандартного податкового відрахування на дитину в подвоєному розмірі (в зв'язку з відмовою від вирахування другого з батьків).
На наш погляд, процедура отримання подвоєного вирахування батьком через податкового агента може бути і іншою. Відмовляється від вирахування батько має право подати своєму податковому агенту заяву в двох примірниках з проханням не надавати йому у відповідному періоді відрахування на дитину. На другому примірнику податковий агент проставляє відмітку про те, що на підставі цієї заяви відрахування надаватися не буде. Потім цей екземпляр надсилається податковому агенту другого з батьків, який буде надавати відрахування на дитину в подвійному розмірі.
2. Отримання вирахування у податкового органу.
- податкова декларація за формою 3-ПДФО;
- заяву другого з батьків про відмову від вирахування;
- документи, що підтверджують право на відрахування з батьків, який відмовився від даного вирахування.
Нагадаємо, що за отриманням "дитячого" вирахування можна звернутися в податкову інспекцію в тих випадках, якщо податковий агент надав вам відрахування в меншому розмірі або взагалі не надав, а також якщо ви отримуєте доходи, що оподатковуються за ставкою 13%, від осіб, що не є податковими агентами (п. 4 ст. 218 НК РФ).