Від помилок ніхто не застрахований, особливо коли мова йде про помилки в декларації з ПДВ. Коли можна виправляти помилки в ПДВшній звітності і яким чином це можна зробити? Як заповнити уточнюючий розрахунок? Коли доведеться сплатити штраф? Про це та більше ми розповімо в поточному матеріалі
Способи виправлення ПДВшних помилок
Отже, у ПДВшників зараз є два способи виправлення помилок у раніше поданій декларації з ПДВ, а саме:
- Перший спосіб-подати нову декларацію з ПДВ з виправленими показниками (останній абзац п. 50.1 ПКУ та п. 23 р. ІІІ Порядку № 21).
Але даний спосіб можна застосувати, тільки якщо не минув граничний термін подання декларації з ПДВ, в якій є помилки.
І якщо встигнути подати звітну нову декларацію, то можна вважати, що помилки як такої не було. Адже в цьому випадку штрафних санкцій за п. 50.1 ПКУ не нараховують, а розрахунки з бюджетом за даними звітної нової декларації проводять в загальному порядку (через електронний рахунок в граничні терміни для сплати ПДВ за звітний період, тобто протягом 10 к.дн. наступних за останнім днем граничного строку подання декларації).
- Другий спосіб - подати уточнюючий розрахунок як самостійний документ (абз. 4 п. 50.1 ПКУ та п. 1 р. VІ Порядку № 21).
Його застосовують у разі:
1) якщо платник ПДВ самостійно виявляє помилки у раніше поданій ним декларації з ПДВ (п. 50.1 ПКУ);
2) якщо помилку виявили податківці за результатами електронної перевірки (яка проводиться за заявою самого платника). При цьому необхідно подати уточнюючий розрахунок протягом 20-ти робочих днів після дати складання довідки про проведення електронної перевірки (п. 50.3 ПКУ);
3) зміни напрямку узгодженого бюджетного відшкодування за рішенням платника податків (п. 5 р. ІV Порядку № 21).
Якщо помилка спричинила за собою недоплату податку до бюджету, то, виправляючи її таким чином, платнику ПДВ доведеться нарахувати і сплатити штраф у розмірі 3% від суми недоплати (п. 50.1 ПКУ). А ось пені можна уникнути, якщо встигнути виправити помилку в протягом 90 к.дн .. наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання по ПДВ (п. 129.9 ПКУ).
Сплата недоплати, штрафу і пені
Що ж таке недоплата? Власне, це сума ПДВ, яку платник повинен був сплатити до бюджету, але не сплатив (зокрема, через допущені помилки у ПДВшній звітності). Також до неї прирівнюють розмірі неправомірно отриманого платником бюджетного відшкодування з ПДВ.
Помилка спричинить за собою недоплату, якщо:
- занижена сума ПДВ до сплати (в уточнюючому розрахунку дані зі знаком «+» в графі 6 рядка 18);
- помилка призвела до завищення отриманого бюджетного відшкодування (в уточнюючому розрахунку в графі 6 рядка 20.2 фігурує від'ємне значення, і дана сума фактично була отримана платником ПДВ).
Зауважимо. на даний момент ДФСУ лише оприлюднила проект змін до Порядку № 569. Згідно з цим проектом, недоплати ПДВ за уточнюючим розрахунком сплачують через електронні ПДВ-рахунки, а самоштраф і пеню - через поточний рахунок платника. Отже, з нетерпінням чекаємо, коли ж норми Порядку № 569 приведуть у відповідність до змін, внесених до ПКУ більше півроку тому.
Форму уточнюючого розрахунку
Обмеження для виправлення ПДВшних помилок
Уточнюючий розрахунок для виправлення помилки у звітності з ПДВ не вдасться надати:
- при проведенні контролюючим органом документальних планових та позапланових перевірок сум ПДВ (п. 50.2 ПКУ).
Зауважте. ця заборона не працює щодо подання уточнюючого розрахунку в ході камеральних перевірок звітності з ПДВ, а також в період (10 днів) з моменту, коли платник отримав повідомлення про проведення документальної перевірки до її початку.
Найчастіше запитують: а чи можна уточнювати звітні періоди, які вже були перевірені податківцями?
Так можна. Втім, у разі якщо платник ПДВ подає уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за звітний період, який вже перевірявся податківцями (або не подає уточнюючий розрахунок протягом 20-ти робочих днів після дати складання довідки про проведення електронної перевірки, якою встановлено порушення податкового законодавства) , контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника ПДВ за відповідний звітний період (п. 50.3 ПКУ);
- після закінчення терміну давності, встановленого ст. 102 ПКУ. Тобто виправити помилку в ПДВшній декларації можна, якщо з дня, наступного за останнім днем граничного строку її подання, що не минуло 1095 к.дн. У разі подання декларації, яка містить помилку, із запізненням, відлік цього терміну починають з дня її фактичного подання.
У разі якщо до декларації з ПДВ з помилками раніше вже подавали уточнюючий розрахунок, то термін давності (1095 днів) для виправлення помилок починають відраховувати з дня подання такого уточнюючого розрахунку (п. 102.1 ПКУ);
Податківці наполягають. особа, що залишила лави платників ПДВ, не може подати уточнюючий розрахунок і виправити помилки після анулювання ПДВшної реєстрації. Власне, такої заборони в ПКУ немає. Причина цього табу - формальна.
Заповнюючи уточнюючий розрахунок, необхідно вказати індивідуальний податковий номер за даними реєстру платників ПДВ за звітний (податковий) період (абз. 5 п. 48.4 ПКУ). Це обов'язковий реквізит. Але після анулювання ПДВшної реєстрації у особи немає такого номера. Якщо ж спробувати подати декларацію зі старим індивідуальним податковим номером платника ПДВ, чекайте від податківців письмове повідомлення про відмову в прийнятті даного уточнюючого розрахунку (п. 49.11 ПКУ).
Уточнення податкового кредиту за податковими накладними, з дати складання яких минув 365 днів
Однак щоб застрахувати себе від будь-яких несподіванок, ми б рекомендували обережним платникам, посилаючись на вищезазначені листи, отримати в своїй Податкової індивідуальну податкову консультацію з подібними висновками.
Правила заповнення Уточнюючого розрахунку
В уточнюючому розрахунку і додатках до нього вказують:
- в рядку 02 «Звітний (податковий) період» - звітний (податковий) період, в якому подають уточнюючий розрахунок;
- в рядку 03 «Звітний (податковий) період» - період, за який виправляють помилки.
Якщо показники декларації звітного періоду, до якого подають уточнюючий розрахунок, раніше вже виправлялися, то в рядку 031 ставиться відмітка.
У графі 4 уточнюючого розрахунку відображають відповідні показники декларації звітного періоду, який коригується. У разі якщо в декларації за цей звітний період раніше вносилися зміни, в цій графі вказують показники з урахуванням таких змін. Тобто беруть дані графи 5 останнього уточнюючого розрахунку, який надавався до такої декларації.
У графі 5 уточнюючого розрахунку відображають відповідні показники з урахуванням виправлення.
У графі 6 відображається сума помилки з відповідним знаком. Тобто:
Графа 6 = графа 5 - графа 4.
У графі 6 рядка 18.1 вказують суму штрафу, нараховану платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки. Даний штраф розраховують, в разі якщо помилка спричинила за собою недоплату.
Одна з рядків уточнюючого розрахунку - рядок 18.2 - «сума, яка включається до коригуючого реєстру относительно Зменшення Залишки сум податкових зобов'язань, несплачених до бюджету за звітний период, Який уточнюється, что обліковується Казначейством до Виконання в повну обсязі (при від'ємному значенні гр. 6 р.18) ** ».
Дану рядок заповнюють, коли в результаті виправлення помилки зменшується задекларована, але ще не сплачена до бюджету сума ПДВ. У цьому рядку є довідкове поле, де вказують залишок суми ПДВ, не сплачена до бюджету за звітний уточнюється період, який враховується Казначейством до виконання в повному обсязі, на час подання уточнюючого розрахунку. Отже, в рядку 18.2 вписують суму ПДВ в межах графи 6 рядка 18 і довідкового поля (тільки в разі її від'ємного значення), на яку платник бажає зменшити ПДВ до сплати, який враховується Казначейством до виконання.
Додатки до уточнюючого розрахунку
До уточнюючого розрахунку подають додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників (п. 3 р. ІV Порядку № 21). Відмінною підказкою є колонка 2 «Код додатка» уточнюючого розрахунку. Якщо в графі 6 є показник, то дивимося в колонку 2 цього рядка і дізнаємося, яка програма слід оформити. Однак з цього правила є виняток - помилки в додатках, які не торкнулися показники декларації. В такому випадку графа 6 уточнюючого розрахунку не заповнена, а додаток доведеться оформляти.
Помилки в додатках до декларації з ПДВ
Виправлення помилок в додатках:
- Д1, Д2, Д5 і Д6 здійснюється методом коригування неправильних записів;
- Д3, Д4, Д7 та Д9 відбувається шляхом повторного заповнення додатка вже з правильними даними;
- Д8 (заяву зі скаргою на контрагента) можливо тільки в разі виявлення помилки до закінчення граничного строку подання декларації, до якої його подають. Тоді таке додатки заповнюють з позначкою в полі 012 «Звітний новий». А ось надання цього додатка уточнюючого розрахунку не передбачено його формою.
Якщо помилка є тільки в додатку, то разом з таким додатком, що містить позначку «Уточнюючий». подають уточнюючий розрахунок. Значення граф 4 і 5 цього уточнюючого розрахунку будуть збігатися, а графа 6, відповідно, не заповнюється.
Помилки в уточнюючому розрахунку
Виправити помилки, допущені при заповненні уточнюючого розрахунку, можна виключно шляхом надання нового уточнюючого розрахунку з урахуванням показників попереднього (помилкового) уточнюючого розрахунку.
Скільки уточнюючих розрахунків надавати
За допомогою одного уточнюючого розрахунку можна виправити одну або кілька помилок одного звітного періоду.
Якщо ж потрібно виправити помилки в різних звітних періодах, доведеться оформляти окремі уточнюючі розрахунки до кожного періоду, який містить помилки.
Але трапляється і так, що помилка в одному звітному періоді тягне за собою помилкові показники в деклараціях з ПДВ наступних звітних періодів. Йдеться про помилки, які призвели до коригування від'ємного ПДВ (рядок 21 декларації з ПДВ). Для таких випадків у Порядку № 21 прописані два правила.
У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах буде впливати на значення рядка 18 (ПДВ до сплати) або рядка 20.2 (бюджетне відшкодування), уточнюючий розрахунок надається за кожний звітний період, в якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 або рядки 20.2 (п. 6 Порядку № 21).
У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 (ПДВ до сплати) або рядка 20.2 (бюджетне відшкодування), уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується в рядку 16.2 декларації за звітний період, в якому надано такий уточнюючий розрахунок (п. 5 Порядку № 21).
