Працівники будь-якої організації отримують доходи у вигляді заробітної плати та є платниками податків податку на доходи фізичних осіб (ПДФО). Податок вони платять не самостійно - він обчислюється, утримується і сплачується працедавцем платника податку. При цьому роботодавець виступає податковим агентом.
Порядок і особливості обчислення ПДФО податковим агентом розглянуті в даній статті.
Згідно п. 1 статті 24 Податкового кодексу (НК) податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків.
Відповідно до п. 1 статті 226 НК податковими агентами з ПДФО виступають російські організації, індивідуальні підприємці (ІП) і постійні представництва іноземних організацій в РФ, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи.
Основними обов'язками податкових агентів (п. 3 статті 24 НК) є:
• правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, і перераховувати відповідні податки;
• протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;
• вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих і перерахованих до бюджету (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;
• подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
Обчислення, утримання податку податковими агентами
Порядок обчислення суми ПДФО податковим агентом встановлений п. 3 статті 226 НК. Обчислення податку здійснюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, у відношенні яких застосовується податкова ставка, встановлена п. 1 статті 224 НК (13%), нарахованих платнику податку за даний період, з заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. При застосуванні інших ставок сума ПДФО обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі доходу. При розрахунку суми податку не враховуються доходи, отримані платником податку від інших податкових агентів.
Утримання обчисленого ПДФО податковий агент повинен проводити лише з фактично виплачуються платнику податку сум. При цьому сума утримання не може перевищувати 50% суми виплати. Якщо у податкового агента немає можливості утримати податок з доходів платника податків та податковий агент визначає, що протягом 12 місяців він це зробити не зможе, то він зобов'язаний протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин повідомити про це письмово до податкового органу за місцем свого обліку. Сплата податку за рахунок власних коштів податкового агента не допускається.
Згідно п. 3 статті 45 НК обов'язок по сплаті податку виповнюється у валюті РФ. Однак іноземними організаціями і фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, а також в інших випадках, передбачених федеральними законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті.
Відповідальність за невиконання зобов'язань податковим агентом
Відповідно до п. 5 статті 24 НК за невиконання або неналежне виконання покладених на податкового агента зобов'язань він несе відповідальність відповідно до законодавства РФ. Згідно зі статтею 123 НК неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.
Крім того, надходження суми ПДФО не в той бюджет через неправильне вказівки платником коду бюджетної класифікації не свідчить про неналежне виконання платником податків своїх зобов'язань. Обгрунтуванням служить той факт, що під сплатою податку відповідно до статті 45 НК розуміється його сплата до відповідного бюджету, звідси неправильне зазначення коду може бути визнано несплатою податку у встановлений термін.