Порядок складання кошторису ДОХОДІВ І ВИТРАТ
У БЮДЖЕТНИЙ ЗАСНУВАННЯ
Згідно п. 3 ст. 161 БК РФ в кошторисі доходів і витрат відображаються всі доходи бюджетної установи, одержувані як з бюджету і державних позабюджетних фондів, так і від підприємницької діяльності, в тому числі і від надання платних послуг. Таким чином, бюджетна установа окремо складає кошторис доходів і видатків за бюджетною діяльності, по діяльності, що приносить дохід, і за коштами, отриманими з державних позабюджетних фондів (засобів ФОМС). Як правило, бюджетні установи, що відносяться до силових міністерствах і відомствах, не отримують кошти від державних позабюджетних фондів, тому і кошторис доходів і витрат за такими коштами їм складати не потрібно.
Розглянемо порядок складання кошторису доходів і витрат по статутний (бюджетної) діяльності.
Кошторис за бюджетною діяльності
Механізм складання кошторису доходів і видатків за бюджетною діяльності нескладний. Відповідно до ст. 221 БК РФ протягом 10 днів з дня отримання повідомлення про бюджетні асигнування бюджетна установа зобов'язана скласти та подати на затвердження вищого розпорядника бюджетних коштів кошторис доходів і витрат за встановленою формою. Протягом 5 днів з дня подання бюджетною установою кошторису головний розпорядник (розпорядник) бюджетних коштів її затверджує. Кошторис доходів і видатків бюджетної установи, що є головним розпорядником бюджетних коштів, затверджується керівником головного розпорядника бюджетних коштів.
На мою думку, кошторис доходів і витрат повинна відображати обсяг необхідних бюджетній установі в поточному фінансовому році бюджетних ресурсів, незалежно від того, чи відповідають ці витрати виділеним бюджетним асигнуванням. Складена таким чином кошторис витрат дозволить головному розпоряднику скорегувати обсяг бюджетних асигнувань у розрізі статей бюджетної класифікації на початку фінансового року і буде сприяти їх раціональному витрачанню.
Порядок складання проекту кошторису доходів і витрат
Головний розпорядник бюджетних коштів доводить до підвідомчих їй бюджетних установ лист, в якому повідомляє, в які терміни і в якій формі ними повинен бути складений і представлений проект кошторису доходів і витрат. У цьому фінансовому році до багатьох бюджетних установ головні розпорядники доводили електронну версію табличних форм проекту кошторису. Перш при складанні проекту кошторису його табличні форми складалися бюджетними установами самостійно згідно з поданими в листі головного розпорядника зразкам.
Проект кошторису доходів і видатків складається в розрізі статей бюджетної класифікації. Причому необхідність у фінансових ресурсах по кожній статті обґрунтовується розрахунковим шляхом. Дані розрахунку потреб в фінансових ресурсах, як правило, залишаються у бюджетної установи, а до головного розпорядника бюджетних коштів доводяться лише кінцеві цифри.
У ній плануються витрати по оплаті праці відповідно до законодавства про державну (муніципальної) службу та трудовим законодавством РФ. Розраховуючи необхідний обсяг грошових коштів за цією статтею, як правило, використовують:
1. Штатний розклад, затверджене організацією, в якому зазначений повний перелік посад, розміри окладів, кількість ставок по кожній посаді.
2. Дані про розмір районних коефіцієнтів.
3. Нормативний акт (акти), що регламентує розмір окладів, надбавок, премій, матеріальної допомоги.
З цієї підстатті плануються видатки установи на додаткові виплати і компенсації відповідно до законодавства РФ і умов трудового договору. При розрахунку використовують:
1. Штатний розклад, затверджене організацією, яка необхідна для встановлення кількості осіб, яким виплачуються додаткові виплати і компенсації.
2. Нормативний акт (акти), що регламентує розмір і порядок виплати компенсацій.
3. Фактична кількість працівників, які беруть в оренду житлові приміщення і яким згідно з чинним законодавством належить виплата компенсації витрат по найму.
4. План підвищення кваліфікації, дані про середньорічній кількості відряджень і їх тривалості (в частині розрахунку добових при відрядженнях).
5. Дані про осіб, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею 3-річного віку.
- 0,2 - 8,5% - страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків.
Тут плануються витрати на оплату послуг зв'язку в цілях забезпечення власних потреб установи. Розмір витрат визначається виходячи з укладених договорів. При визначенні суми коштів для даної підстатті враховуються:
4. Кількість апаратів мобільного зв'язку, оплачуваних установою (з урахуванням норм забезпечення матеріальними цінностями), розмір плати за мобільні переговори відповідно до розпорядчим документом.
У ній планують витрати на оплату транспортних послуг. Основним напрямком витрат, як правило, є оплата проїзду при службових відрядженнях і витрати з доставки нефінансових активів. При визначенні видатків за цією підстатті екр використовують:
1. План підвищення кваліфікації, дані про середньорічній кількості відряджень (у частині вартості проїзду від місця роботи до місця відрядження).
2. Вартість проїзду до пункту відрядження і назад.
3. Вартість постільних речей, які не включені у вартість квитків.
4. Дані про середньорічних витратах по найму транспорту.
5. Вартість послуг по найму спеціалізованого автотранспорту для доставки готівки до каси установи в дні видачі заробітної плати.
За цією статтею відображаються витрати установи по оплаті договорів на надання комунальних послуг виходячи з:
- відомостей про середньомісячну потреби в енергетичних ресурсах (електро-, теплоенергії, газі) і воді в натуральному вираженні;
- даних про тарифи на комунальні послуги, в тому числі про оплату транспортування газу газорозподільними мережами та постачальницько-збутових послуг.
При розрахунку обсягу коштів по даній підстатті слід взяти до уваги:
1. Кількість орендованих будівель і споруд.
2. Площі орендованих приміщень.
3. Ставки орендної плати, затверджені Територіальним управлінням Федерального агентства з управління федеральним майном (якщо орендується федеральна власність) або місцевим органом влади (якщо орендується державна власність).
1. План капітального, поточного ремонту будівель і споруд (складається на підставі актів технічного стану будівель і споруд, дефектні відомості, кошторисних розрахунків), в якому враховані нормативні терміни проведення різних видів ремонтів.
2. План ремонту комунальних систем.
3. Кількість легкових автомобілів і їх експлуатаційні характеристики.
4. Розрахунок вартості технічного обслуговування одного автомобіля на рік.
5. Середньорічну вартість робіт з поточного ремонту автомобіля.
6. Середньорічна витрата коштів на профілактику і заправку оргтехніки.
7. Розрахунок вартості послуг з технічного обслуговування, налагодження, експлуатації охоронної та пожежної сигналізації, локальних обчислювальних мереж.
8. План проведення капітального і поточного ремонту нефінансових активів.
При визначенні обсягу видатків за цією підстатті екр застосовуються:
1. Розрахунок оплати проживання відряджених працівників (розрахунок проводиться шляхом використання плану підвищення кваліфікації та даних про середньорічній кількості відряджень).
2. Розрахунок платежів по автоцивільної відповідальності власників транспортних засобів відповідно до чинного законодавства (для розрахунку беруться дані про кількість автомобілів і потужності їх двигунів).
3. Розрахунок витрат по монтажу локальних обчислювальних мереж, інформаційного обслуговування установ.
4. Розрахунок середньорічної вартості послуг з позавідомчої охорони.
5. Розрахунок середньорічної вартості передплати на періодичну літературу.
6. Розрахунок потреби в бланках трудових книжок і вкладишів до них.
7. План заходів щодо підвищення кваліфікації працівників.
8. План заходів в рамках поточної діяльності (проведення виїзних семінарів та ін.).
Основним напрямком планування витрат по цій підстатті є розрахунок витрат на сплату податків, мит, ліцензій, різного роду платежів і зборів до бюджетів усіх рівнів, що включаються до складу витрат установи. Так, при складанні проекту кошторису доходів і витрат в розрахунок приймається сума податків, сплачена за попередній податковий період, а також враховуються всі зміни, що відбулися в податковому законодавстві.
Тут відображають витрати установи по оплаті договорів на придбання, будівництво, реконструкцію, технічне переозброєння, модернізацію об'єктів основних засобів. При складанні проекту кошторису доходів і витрат за цією статтею екр розрахунок даних витрат доцільно проводити окремо з придбання основних засобів, їх реконструкції та технічного переозброєння. При цьому використовуються:
1. Норми забезпечення основними засобами (затверджені головним розпорядником) і відомості про фактичну забезпеченості установи основними засобами.
2. Розрахунок потреби в періодичних виданнях, придбаних для бібліотечного фонду.
2. Відомості про ціни на об'єкти основних засобів.
3. План капітальних вкладень (як правило, головні розпорядники встановлюють порядок обґрунтування необхідності і планування капітальних вкладень).
У ній показують витрати установи по оплаті договорів на придбання або створення підрядним способом об'єктів, що відносяться до нематеріальних активів. Обсяг видатків за цією підстатті екр розраховується виходячи з:
- відомостей про потребу в об'єктах нематеріальних активів;
- відомостей про ціни на об'єкти нематеріальних активів.
З цієї підстатті екр плануються видатки установи з оплати договорів на придбання матеріальних запасів. Розраховуючи необхідний обсяг грошових коштів по цій підстатті, як правило, враховують:
1. Норми забезпечення матеріальними запасами (затверджені головним розпорядником).
2. Дані про кількість автотранспортних засобів, затверджених нормами пробігу та витрат ПММ.
3. Дані про вартість ПММ.
4. Середні дані про кількість і ціну запчастин, що використовуються в рік для одного автомобіля.
5. Дані про річної потреби в канцтоварах, папері, картриджах, хозтоварах і т.п. вартості одиниці матеріалів.
6. Відомості про потреби в котельно-пічному паливі, вартості палива.
7. Дані про середню витрату картриджів, запасних частин до оргтехніки.
8. Дані по іншим сформованим в установі напрямами видатків, що відображаються по підстатті 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" екр.
- витратний принцип (планування витрат здійснюється відповідно до котрий склався рівню витрат в періоді, який передує плановому);
- відсутність оперативного механізму в обгрунтованому зміну планових показників.
На нашу думку, повинен бути розроблений гнучкий механізм збільшення і зменшення бюджетних асигнувань протягом фінансового року, зміна яких буде залежати від реальних потреб бюджетополучателей в фінансових ресурсах. У чинному на сьогоднішній день механізм розподілу і перерозподілу бюджетних ресурсів проекти кошторису витрат відіграють незначну роль. Зіставлення фактичних видатків бюджетної установи з обсягом доведеного фінансування і проектом кошторису витрат підтверджує зроблений нами висновок.
Оскільки з таблиці випливає, що фактичні витрати відповідають обсягу бюджетних асигнувань, а не проекту кошторису витрат, вказане відповідність закономірно, так як бюджетополучатели витрачають бюджетні кошти строго за тими напрямками, за якими вони їм були виділені. Витрачання бюджетних коштів не за призначенням (всупереч представленим бюджетополучателі лімітам бюджетних зобов'язань) буде розцінено контрольними органами як нецільове використання бюджетних коштів.
Виходячи з вищевикладеного, можна зробити висновок про те, що напрями витрачання бюджетних коштів в першу чергу координують Міністерство фінансів РФ і головні розпорядники, а не бюджетополучатели, що, на наш погляд, не сприяє ефективному витрачанню бюджетних ресурсів.
Перший - нормативний метод - передбачає визначення обсягу витрат за формулою:
РВ = n1 х К1 + n2 х К2 +. де:
РВ - обсяг витрат;
n1, n2. - нормативи витрат на одного умовного носія витратного зобов'язання;
K1, K2. - плановане (прогнозоване) число умовних носіїв витратного зобов'язання (одиниць) у відповідному році.
У пояснювальній записці розкривається порядок розрахунку нормативів.
Другий - метод індексації - передбачає визначення витрат за формулою:
РВ = t1 х R1 + t2 х R2 +. де:
РВ - обсяг витрат;
t1, t2. - коефіцієнти збільшення (індексації) обсягу витрат у відповідному році планового періоду в порівнянні з базовим роком;
Третій - плановий метод. У Листі Мінфіну відсутня формулювання даного методу, але передбачається, що він передбачає використання в розрахунках об'ємних (натуральних) показників, покрокове планування, засноване на детальному опрацюванні всіх сторін діяльності установи.
Четвертий - інший метод.
На наш погляд, було б цілком логічно, якби і бюджетні установи, складаючи проект кошторису доходів і витрат, використовували б зазначені методи і, крім того, становили б проект кошторису в розрізі діючих і прийнятих зобов'язань.
Кошторис доходів і витрат по позабюджетної діяльності
Кошторис доходів і витрат по позабюджетної діяльності стверджує головний розпорядник бюджетних коштів. Один її екземпляр надсилається до органу Федерального казначейства.
При необхідності протягом фінансового року установа може вносити уточнення до кошторису доходів і витрат. Порядок внесення змін встановлює головний розпорядник коштів федерального бюджету. Як правило, при внесенні змін до кошторису складається уточнена кошторис, який затверджується керівником як бюджетної установи, так і головного розпорядника бюджетних коштів. Уточнений кошторис доходів і витрат по позабюджетної діяльності також подається до органу Федерального казначейства.
журналу "Бюджетні організації:
бухгалтерський облік та оподаткування "
Підписано до друку