Які податкові наслідки в частині обчислення ПДВ очікують покупця товару - російську сторону зовнішньоторговельного контракту, якщо імпортований товар виявився неякісним? (За умовами контракту відносини сторін регулюються Конвенцією ООН про договори міжнародної купівлі-продажу товарів <1> (Далі - Конвенція).)
--------------------------------
<1> Міститься у м Відні 11.04.1980.
Коротко: про ввезення товару та ПДВ
Якщо російська організація закуповує в іноземного постачальника товар, що знаходиться в момент відвантаження за межами РФ, податкових зобов'язань з ПДВ ні у постачальника, ні у покупця не виникає (ст. 147 НК РФ). Однак, оскільки товар ввозиться на територію РФ, його необхідно обкласти ПДВ. (Інші платежі - мита і збори ми розглядати не будемо.)
Об'єктом оподаткування ПДВ при цьому (зверніть увагу) буде не реалізація, а ввезення товарів на митну територію РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТЗ).
Правда, сплата "ввізного" податку передбачена не для всіх випадків. У ст. 150 НК РФ перераховані товари, ввезення яких на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування).
Припустимо, це не "наша історія": товар, що купується з-за кордону, в списку, наведеному в ст. 150 НК РФ, що не названий. Тобто російський покупець - декларант ввезеного на територію РФ товару <2> сплачує (серед інших платежів) "митний" ПДВ.
--------------------------------
<2> В силу ст. 79 МК МС платниками митних зборів, податків є декларант або інші особи, на яких відповідно до ТК ТЗ, міжнародними договорами держав - членів Митного союзу і (або) законодавством держав - членів Митного союзу покладено обов'язок зі сплати митних зборів, податків.
До відома. Обов'язок по сплаті ПДВ щодо товарів, які розміщені під митний процедуру випуску для внутрішнього споживання, виникає до випуску товарів відповідно до названої митною процедурою (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТЗ). При розміщенні товарів у митний процедуру випуску для внутрішнього споживання податок сплачується в повному обсязі (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Але товар (за заявленою нами темі) виявився неякісним, про що покупець повідомляє (в першу чергу) його постачальника. Які дії в цьому випадку має право здійснити покупець?
До відома: про права покупця
Якщо іноземний контрагент - продавець поставив товар, який не відповідає умовам контракту, покупець може:
- вимагати заміни товару, коли така невідповідність є істотним порушенням договору й вимогу про заміну товару заявлено одночасно з повідомленням, що містить відомості про характер невідповідності, або в розумний строк після його подачі (п. 2 ст. 46 Конвенції);
- вимагати від продавця усунення цієї невідповідності шляхом виправлення, за винятком випадків, коли це є нерозумним з урахуванням усіх обставин. Вимога про усунення невідповідності має бути заявлено або одночасно з повідомленням, що містить відомості про характер невідповідності, або в розумний строк після його подачі (п. 3 ст. 46 Конвенції);
- заявити про розірвання договору купівлі-продажу, якщо невиконання продавцем будь-якого з його зобов'язань за договором купівлі-продажу є істотним порушенням договору (пп. "а" п. 1 ст. 49 Конвенції). Зробити це можна і в тому випадку, коли має місце часткове невідповідність товару договором купівлі-продажу і якщо часткову невідповідність товару договором купівлі-продажу є істотним порушенням договору (п. 2 ст. 51 Конвенції);
- знизити ціну в тій же пропорції, в якій вартість, котру поставлений товар мав на момент поставки, співвідноситься з вартістю, яку на той момент мав би товар, відповідний договору купівлі-продажу, причому незалежно від того, була вартість вже оплачена чи ні ( ст. 50 Конвенції);
- зажадати відшкодування збитків (пп. "b" п. 1 ст. 45 Конвенції).
Опустимо подробиці правової сторони питання і припустимо, що події розвиваються за сценарієм "повернення неякісного товару".
Дві митні процедури для вивезення неякісного товару
Російський покупець (імпортер), повертаючи товар, вивозить його з території РФ. Вивіз товару при цьому може супроводжуватися двома митними процедурами - експорт та реекспорт. Основна їх відмінність в тому, що при першій з названих можуть вивозитися товари, які є спочатку російськими, або раніше ввезені товари, але які були оформлені і випущені у вільний обіг (тобто втратили статус іноземних). У режимі реекспорту вивозяться саме іноземні товари, тобто не пройшли митного оформлення. Наприклад, одержувач, приймаючи партію товару у перевізника у внутрішній митниці, виявив шлюб - в цьому разі, не починаючи процедури оформлення, товар вивозять в режимі реекспорту.
А якщо шлюб виявлений вже після оформлення товару?
Такі товари теж можна повернути в режимі реекспорту, що передбачено ТК ТЗ. У ст. 297 МК МС, зокрема, зазначено: товари, поміщені під митний процедуру випуску для внутрішнього споживання, в разі їх повернення через невиконання умов зовнішньоекономічної угоди (в тому числі за кількістю, якістю, описом або упаковці), при дотриманні певних умов можуть бути поміщені під митну процедуру реекспорту.
Що це за умови?
По-перше, не повинно пройти більше одного року з дня, наступного за днем випуску товару для внутрішнього споживання (абз. 2 п. 2 ст. 297 МК МС).
Зверніть увагу! Річний термін рахується з дня здійснення відмітки митницею на "ввізного" митної декларації про те, що випуск дозволено.
По-друге, товари не повинні були використовуватися і ремонтуватися на митній території Митного союзу, за винятком випадків, коли використання товарів було необхідно для виявлення дефектів або інших обставин, що призвели до повернення товарів (абз. 4 п. 2 ст. 297 МК МС).
По-третє (абз. 3 п. 2 ст. 297 МК МС), декларант повинен подати до митного органу документи, що містять відомості (ст. 299 ТК ТЗ):
1) про обставини ввезення товарів на митну територію Митного союзу (виходячи з документів, що підтверджують здійснення зовнішньоекономічної операції);
2) про невиконання умов зовнішньоекономічної угоди;
3) про приміщенні цих товарів під митну процедуру випуску для внутрішнього споживання;
4) про використання цих товарів після приміщення під митну процедуру випуску для внутрішнього споживання.
І, нарешті, по-четверте, митний орган повинен мати можливість ідентифікувати товар.
Митна процедура реекспорту і ПДВ
Якщо названі умови дотримані і товар, що повертається поміщений під режим реекспорту, ПДВ при вивезенні товару за межі митної території РФ не сплачується - про це сказано в пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ.
Раніше сплачені на митниці суми ПДВ при цьому повертаються платникам податків в порядку, передбаченому митним законодавством Митного союзу і законодавством РФ про митну справу (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ). Після вивезення товару з території Митного союзу, коли платник податків буде мати у своєму розпорядженні митною декларацією, яка підтверджує реекспорт, він має право вимагати у митних органів повернення або заліку сплачених сум ввізних митних зборів і податків, в тому числі "ввізного" ПДВ.
До речі, повернення (залік) сплачених сум податку в даному випадку проводиться відповідно до гл. 13 МК МС, яка регламентує порядок повернення (заліку) зайво сплачених або надмірно стягнутих сум ввізних митних зборів, податків та інших грошових коштів. На це вказує ст. 301 МК МС.
До відома. Відповідно до п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ <5>;
2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання СМР для власного споживання;
4) ввезення товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.
--------------------------------
<5> Тут же - реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
Однак практика показує, що застосувати митну процедуру реекспорту (втім, і відшкодувати надміру сплачені на митниці платежі) часом не так вже й просто.
Повернення товару в митній процедурі експорту
Якщо митна процедура реекспорту не може бути застосована, товари вивозяться в режимі експорту. На це, до речі, звернули увагу столичні податківці в Листі N 16-15 / 113543.
До відома. Експорт - митна процедура, при якій товари вивозяться за межі митної території Митного союзу і призначаються для постійного перебування за її межами (п. 1 ст. 212 ТК ТЗ).
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: