Повідомлення податкового органу про відкриття позичкового і депозитного рахунків

А.Г. Дружиніна,
радник податкової служби Російської Федерації III рангу

З моменту вступу в силу частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) одним з актуальних питань, що викликають гостру полеміку, є питання інформування банками податкових органів про відкриття клієнтам позичкових і депозитних рахунків.

Статтею 86 НК РФ встановлено обов'язок кредитних організацій повідомляти про відкриття або закриття рахунка організації, індивідуального підприємця в податковий орган за місцем їх обліку в п'ятиденний строк з дня відповідного відкриття або закриття такого рахунку.

При цьому поняття "рахунок", що застосовується з метою Закону N 2118-1, визначено не було. Таким чином, можна було зробити висновок про те, що під рахунком розумівся будь-який банківський рахунок, відкритий платнику податків.

На зміну Закону N 2118-1 прийшов НК РФ.

У ст. 11 НК РФ законодавець закріпив інститути, поняття і терміни, що використовуються в цьому Кодексі.

Під терміном рахунок (рахунки), що використовуються з метою НК РФ, розуміються розрахункові (поточні) та інші рахунки в банках, відкриті на підставі договору банківського рахунку, на які зараховуються і з яких можуть витрачатися грошові кошти організацій і індивідуальних підприємців. Таким чином, положення ст. 86 НК РФ повинні поширюватися тільки на ті банківські рахунки, які задовольняють вищевказаним умовам.

Кредитні організації та Асоціація російських банків вважають, що позичкові та депозитні рахунки до таких рахунках не належать, і вимоги, як і раніше що висуваються до банків з боку податкових органів в частині їх інформування про відкриття клієнтам позичкових і депозитних рахунків, не тільки неправомірні, а й недоцільні. Думка самих податкових органів за вищевказаною питання не-однозначно.

У той же період МНС Росії дає абсолютно протилежні роз'яснення, які полягають в тому, що банки не зобов'язані подавати до податкового органу інформацію по позичкових рахунках як які не підпадають під визначення рахунку, дане в ст. 11 НК РФ.

Відсутність єдиної думки з вищевказаного питання викликає безліч суперечок і розбіжностей як з боку кредитних організацій, так і з боку податкових органів.

Отже, чи поширюється вимога ст. 86 НК РФ на позичкові та депозитні рахунки? Для відповіді на це питання розглянемо окремо режими роботи кожного з цих рахунків.

Для обліку заборгованості за кредитами відкриваються активні рахунки другого порядку. За дебетом цих рахунків відображаються суми наданих кредитів в кореспонденції з розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів. За кредитом рахунків відображаються суми погашеної заборгованості за наданими клієнтам кредитами в кореспонденції з розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів.

Кредит вважається наданим з моменту зарахування грошових коштів на розрахунковий (поточний) рахунок клієнта.

Кредитний договір не може містити умову про перерахування суми кредиту банком безпосередньо на оплату рахунків третіх осіб, минаючи розрахунковий рахунок одержувача кредиту, або про видачу готівки на заробітну плату, оскільки згідно з п. 1 ст. 863 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) позичальник може видати банку доручення перевести певну грошову суму на рахунок зазначеного їм особи за рахунок коштів, що знаходяться на його рахунку, а не за рахунок коштів, що знаходяться на рахунках банку.

Позичковий рахунок є балансовим рахунком банку, а не банківським рахунком позичальника і служить для відображення заборгованості організації-позичальника перед банком за отриманими кредитами, а не для проведення розрахунків. Крім того, будь-які розрахунки позичальника проводяться банком з його розрахункового рахунку, в кореспонденції з яким знаходиться позичковий рахунок.

Умова відкриття позичкового рахунку відображається в кредитному договорі, що укладається між банком і позичальником.

Кредитний договір, на відміну від договору банківського рахунку, зобов'язує банк перерахувати на розрахунковий рахунок клієнта певну суму грошових коштів, а позичальника - повернути певну суму на кореспондентський рахунок банку. При цьому банк не має права використовувати кошти, видані як кредит.

Розглянемо як приклад окремі пункти типового кредитного договору, укладеного між банком і юридичною особою.

1. Предмет і загальні умови договору

1.1. Предметом цього кредитного договору є надання Банком кредиту в сумі __________________________ руб. (Цифрами і прописом) терміном на 24 місяці Позичальнику для цілей фінансування витрат останнього на об'єкти кредитування, зазначені нижче.

1.2. Об'єктами кредитування є [боку кредитного договору повинні точно вказати такі об'єкти, за наявності для цього можливості, вказати очікуваний економічний результат (ефект) від фінансування витрат на ці об'єкти в результаті виконання умов кредитного договору].

1.3. Для обліку отриманого Позичальником кредиту Банк відкриває йому позичковий рахунок N _______.

1.4. Позичальник зобов'язується прийняти суму, зазначену в п. 1 цього договору. Позичальник не має права передавати третім особам своє право на отримання кредиту, який виник після підписання цього договору, без письмової згоди Банку, включаючи передачу його в заставу або за договором про відступлення права вимоги (цесії).

1.5. У процесі користування кредитом Позичальник зобов'язується дотримуватися принципів кредитування: терміновості, зворотності, цільового характеру, платності, забезпеченості.<.>

4. Порядок і терміни надання і повернення кредиту

4.1. Банк зобов'язується надати кредит (пункт 1.1. Договору) частинами в такі строки, узгоджені сторонами кредитного договору:

Під датою видачі кредиту в сенсі справжнього кредитного договору сторони його розуміють дату, коли відповідна сума надійшла на розрахунковий рахунок Позичальника з кореспондентського рахунку Банку.

4.2. Позичальник зобов'язується повернути отриманий за цим договором кредит (повністю або частинами - див. Пункт 4.1. Договору) в такі строки: _____________.

На підставі вищевикладеного можна зробити висновок про те, що позичковий рахунок не має відношення до договору банківського рахунку, з цього приводу не зараховуються і з нього не витрачаються кошти, і, отже, позичковий рахунок не підпадає під визначення рахунку, дане в ст. 11 НК РФ. Таким чином, вимога ст. 86 НК РФ про інформування кредитними організаціями податкових органів про відкриття клієнтам банківських рахунків на позичкові рахунки не поширюється.

Аналогічна ситуація склалася і щодо депозитних рахунків.

Відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації, по кредиту рахунків, призначених для обліку на договірних умовах депозитів, вкладів, інших залучених коштів юридичних осіб, відображаються суми, що надійшли від власників депозитів (вкладників).

Всі операції по депозитних рахунках проводяться в кореспонденції з рахунками клієнтів. При укладанні договору банківського вкладу банк зобов'язується враховувати отримані від вкладника грошові кошти на депозитному рахунку, а після закінчення терміну депозиту - повернути певну суму на розрахунковий рахунок клієнта.

Відповідно до п. 3 ст. 834 ГК РФ до відносин банку і вкладника за рахунком, на який внесений вклад, застосовуються правила про договір банківського рахунку, якщо інше не передбачено правилами глави 44 цього Кодексу або не випливає із суті договору банківського вкладу. Таким чином, мова йде не про відкриття депозитного рахунку на підставі договору банківського рахунку, а лише про застосування відповідних норм про договір банківського рахунку до відносин банку і вкладника.

Наприклад, договір банківського вкладу, укладений з юридичною особою (на відміну від договору банківського рахунку), не допускає здійснення розрахункових операцій за товари (роботи, послуги). Тому норми про розрахунки, що містяться в главі 45 "Банківський рахунок" ГК РФ, не повинні поширюватися на правовідносини за договором банківського вкладу, укладеним з юридичною особою.

Розглянемо приклад окремих положень депозитного договору.<…>

I. Права і обов'язки Вкладника

1. Вкладник зобов'язується передати Банку тимчасово вільні грошові кошти в сумі ___________ (повне господарське відання, господарське відання) у власність у формі депозиту (вкладу).

2. Вкладник зобов'язаний перерахувати суму, зазначену в п. 1 цього договору, на кореспондентський рахунок банку не пізніше одного місяця з дня підписання договору. <…>

II. Права і обов'язки Банку

5. Банк зобов'язується враховувати отримані кошти на депозитному рахунку N__________.

6. У межах строку депозиту Банк має право розпоряджатися грошовими коштами Вкладника на свій розсуд, у тому числі шляхом їх використання в якості кредитних ресурсів.

Банк розпоряджається сумою депозиту від свого власного імені.

7. Після закінчення терміну депозиту Банк зобов'язується повернути Вкладнику зазначену в п. 1 цього договору суму з нарахуванням ____% річних.

Повернення депозиту на розрахунковий рахунок Вкладника разом з нарахованими відсотками здійснюється Банком не пізніше 7 календарних днів після закінчення терміну депозиту за умови своєчасного повідомлення Вкладником банку про бажання вилучити депозит.

Повернення депозиту на розрахунковий рахунок Вкладника здійснюється платіжним дорученням.

8. Банк гарантує таємницю вкладу. Без згоди Вкладника довідки третім особам, що стосуються внеску, можуть бути надані тільки у випадках, спеціально передбачених законодавством.

Розглянемо, наскільки правомірно вимога в частині інформування податкових органів про відкриття рахунків, які не підпадають під визначення рахунку, дане в ст. 11 НК РФ, встановлене п. 7 Указу N 1212.

З огляду на, що в ст. 11 НК РФ чітко визначено поняття рахунків, про відкриття яких банк зобов'язаний повідомити податковому органу, вимога п. 7 Указу N 1212 інформувати податкові органи про відкриття інших рахунків, крім зазначених у НК РФ, суперечить цьому Кодексу та підлягає приведенню у відповідність з ним.

При цьому слід мати на увазі, що відповідно до ст. 13 ГК РФ нормативний акт, який не відповідає закону або іншим правовим актам і порушує цивільні права та охоронювані законом інтереси громадянина чи юридичної особи, може бути визнаний недійсним за рішенням суду.

Таким чином, до скасування п. 7 Указу N 1212 положення зазначеного пункту є чинними і підлягають виконанню.

При повідомленні податкових органів про відкриття позичкових і депозитних рахунків МНС Росії рекомендує використовувати форму повідомлення N 12-0-1 "Повідомлення банку податковому органу про відкриття (закриття) банківського рахунку".

Частина 2 вищевказаного Повідомлення заповнюється податковим органом і призначена для повідомлення кредитної організації про отримання повідомлення про відкриття платнику податків рахунку.

Згідно п. 7 Указу N 1212 операції зі зняття (перерахуванню) грошових коштів з рахунку проводяться тільки після отримання кредитною організацією від податкового органу підтвердження про отримання вищевказаного повідомлення.

З огляду на, що початок операцій зі зняття (перерахуванню) грошових коштів з рахунку НК РФ не регламентується, п. 7 Указу N 1212 в частині встановлення банкам заборони проводити операції зі зняття (перерахуванню) грошових коштів з рахунку до отримання кредитної організацією від податкового органу підтвердження про отримання повідомлення про відкриття організації рахунки чи не суперечить НК РФ.

Штрафні санкції за порушення даного пункту Указу N 1212 законодавством не передбачені.

Разом з тим податкові органи на підставі абзацу четвертого п. 7 Указу N 1212 повідомляють в Банк Росії про всі виявлені факти проведення кредитними організаціями операцій з знову відкритими рахунками клієнтів до отримання повідомлення про реєстрацію зазначених рахунків в податкових органах.

Може виникнути правомірне запитання: наскільки важливо податковим органам мати інформацію про наявність у платника податків позичкового або депозитного рахунку, враховуючи, що НК РФ не встановлені обов'язок подання такої інформації та право стягнення з вищевказаних рахунків обов'язкових платежів?

В ході проведення контрольних заходів податковими органами найчастіше встановлюються факти використання недобросовісними платниками податків в змові з комерційними банками відкритих їм позичкових і депозитних рахунків для застосування різних схем ухилення від сплати податків.

Так, нерідко виявляються випадки, коли при наявності невиконаних інкасових доручень податкової інспекції грошові кошти, що надходять від третіх осіб, зараховуються банком на позичкові рахунки в погашення заборгованості за кредитним договором, минаючи розрахунковий рахунок підприємства-недоїмників.

Оперативний контроль з боку податкових органів за роботою вищезгаданих рахунків дозволяє своєчасно виявляти і припиняти можливі зловживання.

Крім того, відомості про наявність у платника податків депозитного рахунку необхідні податковим органам для підвищення ефективності стягнення недоїмки, оскільки на підставі п. 4 ст. 46 НК РФ податковий орган при недостатності коштів на розрахунковому рахунку платника податків має право дати банку доручення на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору коштів з депозитного рахунку на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків, що дозволить далі застосувати загальний механізм стягнення.

Такий крок дозволив би виключити наявні розбіжності між платниками податків і контролюючими органами при трактуванні законодавства, що, безсумнівно, підвищить ефективність контрольної роботи і, отже, попередить можливі втрати бюджету.