Повна або тимчасова митна декларація

Про митних деклараціях

- товар (зокрема, найменування, код товару згідно з УКТ ЗЕД, кількість в кілограмах (вага брутто та нетто) і в інших одиницях виміру, митна вартість та ін.);

- митних платежах (ставки митних зборів (податків, зборів), застосування пільг по сплаті митних платежів, суми обчислених митних зборів (податків, митних зборів));

- зовнішньоекономічну операцію і її основні умови;

- дотриманні умов приміщення товарів під митний процедуру;

- документах, що подаються при митному декларуванні товарів.

При цьому в ТК ТЗ не уточнюється конкретний вид представляється митному органу декларації.

Тоді як Законом про митне регулювання при декларуванні товарів (в залежності від ситуації) передбачена подача декларантом декількох видів декларацій (зокрема, повної, неповної, тимчасової і періодичної).

Згідно ст. 214 Закону про митне регулювання тимчасова митна декларація оформляється при вивезенні з РФ товарів, щодо яких не можуть бути представлені точні відомості про кількість і (або) митної вартості.

У тимчасовій декларації на товари допускається відображення інформації (відомостей) виходячи з намірів про вивезення орієнтовної кількості товарів, умовної митної вартості (оцінки), яка визначається згідно з планованому до переміщення через митний кордон Митного союзу кількості товарів, а також виходячи з передбачених умовами зовнішньоекономічної операції споживчих властивостей товарів і порядку визначення їх ціни на день подання тимчасової декларації на товари. Вибуття товарів в кількості, що перевищує заявлену в тимчасовій декларації на товари, не допускається (п. 6 ст. 214 Закону про митне регулювання).

Крім цього, в даній статті встановлено порядок її складання і подання до митного органу, а також заміни її на повну декларацію. Так, згідно з п. 5 після фактичного вивезення товарів з митної території Митного союзу декларант зобов'язаний подати одну або кілька повних і належним чином заповнених митних декларацій на всі товари, вивезені за межі митної території Митного союзу. Цим же пунктом встановлено граничний термін, в який потрібно вкластися декларанту:

- не більше восьми місяців з дня реєстрації тимчасової декларації на товари - щодо товарів, які не обкладаються вивізним митом або до яких не застосовуються обмеження;

- не більше шести місяців - для товарів, які обкладаються вивізним митом або до яких застосовуються обмеження.

Отже, митним законодавством в залежності від конкретної ситуації передбачено складання та подання митному органу декларантом, які експортують товари за межі митної території Митного союзу, митних декларацій декількох видів.

Податковий кодекс про митну декларацію

Податкові норми, присвячені експортними операціями, настільки докладної інформації не містять.

Так, оподаткування при реалізації товарів, фактично вивезених в митною процедурою експорту, проводиться у разі податкової ставці 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для підтвердження права на застосування нульової ставки ПДВ потрібно подати до інспекції документи, перераховані в ст. 165 НК РФ. Серед них названа митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у процедурі експорту, і російського митного органу місця вибуття, через який товар був вивезений з території РФ та інших територій, що знаходяться під її юрисдикцією.

Іншими словами, Податковий кодекс не уточнює, яка саме митна декларація повинна бути представлена платником податків у складі документів, що підтверджують правомірне застосування податкової ставки 0% з ПДВ. До речі, про те, якими саме повинні бути відмітки на митній декларації, в податкових нормах також не говориться ні слова, просто констатується, що вони повинні бути в наявності (далі про це поговоримо докладно).

З урахуванням невизначеності формулювань норм закону думки уповноваженого органу та арбітрів щодо того, при подачі будь митної декларації - тимчасової або повної платник податків належним чином виконує вимогу Податкового кодексу про підтвердження права застосовувати ставку 0% з ПДВ щодо експортної поставки товарів, розділилися.

Мінфін: повна декларація і. "Ніяких цвяхів"

Логіка чиновників фінансового відомства проста. Право на застосування податкових відрахувань у зв'язку з реалізацією товарів на експорт у платника податків виникає в тому податковому періоді, в якому він підтвердив право на застосування податкової ставки 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ). А оформлення повної митної декларації як єдино можливого варіанту підтвердження факту експорту вимагає певного часу, значить, і вирахуванням експортер зможе скористатися тільки в наступних податкових періодах.

Податкові інспектори, судячи з наявності судових рішень з цього приводу, найчастіше поділяють думку Мінфіну. Чого не можна сказати про арбітра, які нерідко при розгляді подібних суперечок встають на бік платників податків.

Арбітри: тимчасова декларація - чому б і ні!

Дійсно, кількість і вартість вивозиться на експорт товару можуть бути підтверджені іншими супровідними документами, наприклад контрактом із зарубіжним партнером, банківською випискою, накладними та іншими документами, які на виконання вимог ст. 165 НК РФ повинні бути представлені в податкову інспекцію. Тому платник податків, маючи в наявності перераховані документи, для підтвердження ставки 0% з ПДВ може подати до податкової інспекції тимчасову митну декларацію.

Відмітки на декларації - ще один привід для розбіжностей

В пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ говориться про обов'язкову наявність на митній декларації відміток митного органу, що здійснив випуск товарів у процедурі експорту. Саме формулювання податкової норми вказує на те, що таких відміток повинно бути кілька (тобто явно більше, ніж одна). Однак, скільки і якими саме повинні бути дані позначки, не уточнюється. Щоб з'ясувати цей момент, звернемося до профільних нормативних актів.

Відповідно до п. 4 ст. 195 МК МС випуск товарів проводиться посадовою особою митного органу в порядку, встановленому законодавством держав - членів Митного союзу (якщо інший порядок не встановлено Рішенням Комісії МС). Випуск здійснюється шляхом проставлення митним органом відповідних відміток на митній декларації та (або) транспортних (перевізних) документах, а також внесення відомостей в інформаційні системи митного органу.

Згідно з пп. 3 п. 43 Інструкції про порядок заповнення декларації на товари (Затверджено Рішенням Комісії МС N 257) в графі "С" основного і додаткового аркушів декларації під відповідними номерами проставляються відмітки про прийняте рішення митного органу щодо товарів, відомості про яких заявлені в цій ДТ , - "випуск дозволено" або "відмовлено у випуску", які засвідчуються підписом посадової особи та відбитком його особистої номерної печатки.

Таким чином, на митній декларації, яка подається до податкового органу для підтвердження права на застосування нульової ставки з ПДВ, в обов'язковому порядку повинні бути проставлені дві позначки - "випуск дозволено" і "товар вивезений". Крім того, вона повинна містити підписи посадових осіб та відбитки їх особистих печаток. Причому всі зазначені реквізити повинні бути легко читані. В іншому випадку можливі претензії з боку податкових інспекторів з приводу застосування ставки 0% з ПДВ щодо експортної операції.

Однак хотілося б звернути увагу читачів на інше рішення суддів цього округу, яке зайвий раз переконує нас в тому, що претензії контролерів, які вони пред'являють платникам податків, найчастіше притягнуті за вуха. У чому ж сенс подібного завзяття податківців, якщо судовий спір буде свідомо програний? Розраховують вони тут, мабуть, тільки на те, що шукати допомоги в судових інстанціях в силу відомих недоліків судової системи ще поки не дуже прийнято. Тому в суд йдуть одиниці.

Інспекція наполягала на тому, що для правомірного застосування ставки 0% з ПДВ в даній ситуації необхідно, щоб відмітка "товар вивезений" була проставлена на тимчасової митної декларації.