повна загибель застрахованого транспортного засобу
У цій статті розглянуто питання виникає при так званій повної загибелі застрахованого транспортного засобу (ТЗ) в результаті страхового випадку, яка визначає порядок відображення таких операцій в бухгалтерському обліку і звітності та податкові зобов'язання організації - власника ТЗ.
Нагадаємо, що страхування ТЗ за полісом Автокаско передбачає страхування від ризиків, що входять в поняття шкоди і розкрадання. Даний вид страхування не є обов'язковим, тому кожен страховик, керуючись загальними нормами законодавства про страхування (а саме гл. 48 Страхування ГК РФ і Законом Про організацію страхової справи в Російській Федерації), розробляє свої правила страхування, які є невід'ємною частиною всіх укладених ним договорів страхування ТС, про що є відповідна позначка в страхові поліси (п. 2 ст. 943 ЦК України).
Особливий випадок розрахунку страхової виплати - так звана повна загибель ТЗ (або total), під якою розуміється ситуація, коли відсутня технічна можливість виконання ремонтно-відновлювальних робіт або коли вартість відновлювального ремонту пошкодженого транспортного засобу перевищує певну частку його страхової вартості. Різні компанії по-різному встановлюють розмір цієї частки, але, як правило, він коливається в межах від 60% до 80% (до речі, цей фактор також впливає і на ціну поліса Автокаско). Інакше кажучи, вважається, що відновлювати ТС недоцільно. Повторимо, що правила страхування кожного страховика передбачають різний порядок виплати страхового відшкодування в умовах повної загибелі ТЗ.
Відразу скажемо, що в багатьох випадках причиною суперечок (аж до судових розглядів) між страхувальниками і страховиками є визначення розміру страхової виплати з урахуванням так званих придатних залишків. Під придатними залишками ТЗ, пошкодженого в результаті страхового випадку, розуміються його агрегати (вузли, деталі), придатні до подальшої експлуатації, які можна демонтувати з авто і реалізувати.
Є два варіанти розрахунку страхової виплати:
- якщо придатні залишки передаються у власність страхової компанії, страхувальнику виплачується повна страхова сума (питання про правомірність застосування норм амортизаційного зносу при визначенні розміру страхової виплати ми не розглядаємо);
- якщо придатні залишки залишаються у власності страхувальника, страхове відшкодування визначається в розмірі страхової суми за вирахуванням вартості таких залишків (ця вартість визначається на підставі висновку експерта).
Ситуація, коли пошкоджений ТЗ залишається у власності компанії і підлягає ліквідації (з оприбуткуванням придатних залишків), а страховик зменшує страхове відшкодування на вартість придатних залишків, була вивчена раніше, ми ж розглянемо перший варіант розвитку подій.
Відмова від придатних залишків
Отже, ми маємо такі господарські операції в обліку страхувальника (власника ТЗ, застрахованого по полісу Автокаско і згодом пошкодженого в результаті страхового випадку):
- відмова від права власності на ТЗ на користь страховика (вартість придатних залишків визначена експертом);
- отримання страхової суми в повному розмірі, без урахування придатних залишків.
Щоб правильно скласти проводки і обчислити податки, потрібно визначити економічну сутність даних господарських операцій. Розглянемо їх по порядку: спочатку дохідну частину (надходження страхової премії), потім видаткову (передача пошкодженого транспортного засобу).
Облік страхової премії
Відповідно до п. 1 ст. 929 ГК РФ за договором майнового страхування, до якого належить і страхування за полісом Автокаско, при настанні страхового випадку страховик зобов'язується відшкодувати страхувальникові (вигодонабувачу) завдані внаслідок цієї події збитки в застрахованому майні (виплатити страхове відшкодування) в межах страхової суми. Згідно п. 2 ст. 15 ГК РФ під збитками розуміються витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту , якби його право не було порушене (упущена вигода). Виплати за полісами Автокаско страхується ризик пошкодження майна, а відшкодування виплачується в розмірі вартості ремонтно-відновлювальних робіт (інакше кажучи, реальний збиток). Визнання так званої повної загибелі ТЗ проводиться лише для цілей врегулювання конкретного збитку, це умовність, що впливає на порядок розрахунку страхової виплати, але страховик раніше відшкодовує лише реальні збитки. Саме тому виплата повної страхової суми в разі втрати, загибелі застрахованого майна відбувається за умови відмови від прав на це майно на користь страховика, що випливає з п. 5 ст. 10 Закону Про організацію страхової справи в Російській Федерації. Якщо пошкоджений ТЗ залишається у власності страхувальника, страхова виплата зменшується на вартість ТЗ, інакше кажучи, у страхувальника є майно, що має ринкову вартість, страховик відшкодовує лише різницю між вартістю ТЗ до пошкоджень і пошкодженого транспортного засобу. Це і є сума реального збитку, заподіяного страхувальникові страховими випадком.
Саме тому вважаємо за доцільне розділяти суму страхового відшкодування, виробленого при заяві страхувальником права на абандон, на дві частини:
- відшкодування реального збитку;
- вартість пошкодженого транспортного засобу, від прав на яке страхувальник відмовився з метою отримання повної страхової суми.
Звичайно, якщо у компанії є інформація про дату прийняття рішення страховиком про виплату страхового відшкодування, дохід потрібно визнати саме на цю дату.
Згідно ст. 236 ГК РФ громадянин або юридична особа може відмовитися від права власності на належне йому майно, оголосивши про це або вчинивши інші дії, безумовно свідчать про його усунення від володіння, користування і розпорядження майном без наміру зберегти будь-які права на це майно.
Облік пошкодженого транспортного засобу
ТС враховуються в складі основних засобів організації і визнаються амортизируемим майном. Підходячи до заяви права на абандон як до реалізації пошкодженого транспортного засобу, слід відображати в обліку вибуття об'єкта основних засобів в загальному порядку за ціною, що розраховується як ринкова вартість (ПДВ обчислюється в залежності від того, як проведена оцінка ТЗ в пошкодженому стані - з урахуванням або без урахування ПДВ).
Приклад 1. Організація придбала ТЗ (первісна вартість - 1 000 000 руб. Термін корисного використання - 48 міс. Метод нарахування амортизації і в бухгалтерському, і в податковому обліку - лінійний, амортизаційна премія, а також підвищують (знижують) коефіцієнти до норми амортизації не застосовувалися) і страховий поліс Автокаско на нього. Згодом ТС отримало пошкодження в результаті ДТП, страхова виплата проводиться на умовах повної загибелі, організація заявила право на абандон. На момент передачі ТЗ сума нарахованої амортизації склала 125 000 руб. (Залишився СПИ - 42 міс.). ТС в пошкодженому стані (придатні залишки) оцінено експертом в 400 000 руб. (В тому числі ПДВ - 61 017 руб.). Страхова виплата склала 960 000 руб. (З урахуванням амортизаційного зносу, прийнятого правилами страхування).
У бухгалтерському обліку підприємства, що розділяє страхову виплату на компенсацію збитку і дохід від реалізації пошкодженого транспортного засобу, операції будуть відображені так:
Якщо амортизація нараховується нелінійним методом, суму недоначисленной амортизації слід продовжувати списувати в рамках сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи), хоча сам об'єкт виключений зі складу цієї групи (підгрупи).
Приклад 2. Скористаємося умовами прикладу 1. Припустимо, що страхувальник оформив списання пошкодженого транспортного засобу та оприходував придатні залишки за вартістю, вказаною в звіті експерта (без ПДВ).
Проведення у бухгалтерському обліку будуть складені таким чином:
На момент списання ТЗ
Списана первісна вартість ТЗ
Списано суму нарахованої амортизації по ТЗ
Списано залишкову вартість ТЗ <*>
(1 000 000 - 125 000) руб.
Оприбутковані придатні залишки списаного ТС
На момент передачі майна страховика
Відображено дохід від реалізації придатних залишків
Списана вартість придатних залишків
На момент отримання страхової виплати
Надійшли грошові кошти від страховика
Визнано дохід у вигляді страхового відшкодування
(960 000 - 400 000) руб.
Федеральний закон «Про внесення змін до Федерального закону« Про інформацію, інформаційні технології і про захист інформації »та статті 29 і 402 Цивільного процесуального кодексу Російської Федерації».