Якщо компанія не звертається за допомогою з оплати путівки до ФСС Росії, то у неї є два варіанти оплати путівок. По-перше, організація може сама купити путівку в турфірмі або безпосередньо у санаторію і передати її працівнику.
По-друге, компанія може компенсувати витрати на придбання путівки працівникові після того, як він сам її придбає.
Для відображення цієї операції в податковому обліку важливе значення має той факт, чи передбачено придбання путівок в трудовому або колективному договорі. Комбінації цих умов можуть призвести до різних варіантів оподаткування.
Куди поїдемо відпочивати?
Для того щоб не допустити помилок при оподаткуванні операції з придбання путівок, необхідно розібратися з поняттями. Справа в тому, що для податкового обліку важливо, якими саме путівками роботодавець забезпечує своїх працівників: санаторно-курортними або туристськими.
Санаторно-курортні організації - це підприємства, установи або організації різних форм власності та відомчої належності, розташовані як на території курортів, лікувально-оздоровчих місцевостей, так і за їх межами, які здійснюють лікувальну і оздоровчу діяльність з використанням природних лікувальних факторів.
Такі організації надають послуги з лікування у вигляді медичної допомоги, що здійснюється в профілактичних, лікувальних і реабілітаційних цілях на основі використання природних лікувальних факторів в умовах перебування на курорті, в лікувально-оздоровчої місцевості, в санаторно-курортних організаціях, а також проживання, харчування, проведення дозвілля та інші сервісні послуги. Документом, що підтверджує право на отримання комплексу санаторно-курортних послуг, є путівка або курсівка.
На відміну від санаторно-курортних туристичні поїздки в загальному випадку не передбачають проведення комплексу лікувальних заходів. Однак тут ситуація набагато складніше.
Федеральний закон від 24.11.96 № 132-ФЗ «Про основи туристської діяльності в Російській Федерації» дає таке визначення туризму. Туризм - це тимчасові виїзди (подорожі) громадян РФ, іноземних громадян та осіб без громадянства з постійного місця проживання в лікувально-оздоровчих, рекреаційних, пізнавальних, фізкультурно-спортивних, професійно-ділових, релігійних та інших цілях без заняття діяльністю, пов'язаною з отриманням доходу від джерел в країні або місці тимчасового перебування.
Податок на прибуток: витрати не буде
Якщо організація купує для своїх працівників путівки, то, на жаль, врахувати витрати на придбання путівок в податкових витратах не вдасться. Незалежно від того, придбано вони для працівників або їхніх дітей. Не має значення і той факт, прописано чи ні умова про придбання путівки в трудовому або колективному договорі.
Виною тому є п. 29 ст. 270 НК РФ. У ньому чітко зазначено, що при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати на оплату путівок на лікування або відпочинок.
Неважко припустити, що дана норма може бути застосована як при безпосередній купівлі путівки для працівника, так і при виплаті працівнику компенсації її вартості. Принципової різниці між двома цими діями немає.
ПДФО: увагу на умови
Згідно п. 9 ст. 217 НК РФ звільнені від обкладення ПДФО суми повної або часткової оплати роботодавцями своїм працівникам або членам їх сімей вартості придбаних путівок, за винятком туристичних, на підставі яких зазначеним особам надаються послуги санаторно-курортними та оздоровчими організаціями, що перебувають на території РФ, що надаються:
- за рахунок коштів організацій або підприємців, якщо витрати по такій оплаті відповідно до НК РФ не віднесені до витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток;
- за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи РФ;
- за рахунок коштів, одержуваних від діяльності, щодо якої організації або підприємці застосовують спеціальні податкові режими.
Для обчислення ПДФО до санаторно-курортним і оздоровчим організацій належать санаторії, санаторії-профілакторії, профілакторії, будинки відпочинку і бази відпочинку, пансіонати, лікувально-оздоровчі комплекси, санаторні, оздоровчі та спортивні дитячі табори.
Аналогічний підхід для цілей оподаткування ПДФО використовується і в тому випадку, коли роботодавець компенсує працівникам вартість путівок. Підстава - все той же п. 9 ст. 217 НК РФ.
Страхові внески: можливі суперечки
Очевидно, що як оплату вартості путівки за працівника, так і компенсацію вартості путівки, придбаної самим працівником, можна трактувати як виплату, що нараховується на користь працівника. Тому важливу роль буде грати той факт, чи передбачено надання путівок працівникам і членам їх сімей в колективному або трудовому договорі.
Але ситуація зміниться, якщо компанія відшкодовує працівникові вартість путівки, яку він придбав для своєї дитини. Тут вже контролюючі органи напевно вирішать, що виплата була проведена в рамках трудових відносин з працівниками, і змусять з цієї суми заплатити страхові внески.
ПДВ: проблем не буде
На підставі подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, організацій відпочинку та оздоровлення дітей, в тому числі дитячих оздоровчих таборів, розташованих на території РФ, оформлені путівками чи курсівками, які є бланками суворої звітності, не підлягають оподаткуванню на території Росії. Це означає, що коли компанія набуває таку путівку, то в ній відсутній «вхідний» ПДВ і фірмі нічого відшкодовувати.
Правда, якщо путівка купується через посередницьку фірму, то ситуація дещо змінюється. Справа в тому, що із суми агентської винагороди ПДВ сплачується. Так говорить п. 2 ст. 156 НК РФ. Звичайно, за умови, що сама посередницька фірма платить ПДВ. Прийняти такий «вхідний» ПДВ до відрахування не можна, так як путівки для працівників в операціях, що обкладаються ПДВ, не використовуються. В даному випадку «вхідний» ПДВ потрібно просто приєднати до вартості путівки на підставі подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Почнемо з ситуації, коли роботодавець набуває путівку для працівника. В цьому випадку путівка деякий час знаходиться в організації. Тому путівка в сумі фактичних витрат на її придбання приймається до бухгалтерського обліку за дебетом субрахунка «Грошові документи» рахунку 50 «Каса» в кореспонденції з кредитом рахунка 76.
Згідно п. 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації» вартість путівки, оплачувана за рахунок коштів роботодавця, визнається в бухгалтерському обліку у складі інших витрат. Відповідно при видачі працівнику путівки її вартість списується з рахунку 50 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо фірма компенсує співробітнику вартість вже придбаної їм путівки, то просто робиться наступна проводка: Дебет 91 Кредит 50 (51).
До речі, якщо путівка купується (компенсується) не для працівника, а для членів його сім'ї, то проводки не змінюються.
Нагадаємо, що зазначені витрати організації для цілей податкового обліку не приймаються. Витрати, що формують бухгалтерський прибуток або збиток звітного періоду, але не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів, призводять до виникнення постійної різниці і відповідного їй постійного податкового зобов'язання. Це сказано в п. 4 і 7 ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».
Постійне податкове зобов'язання відображається за дебетом субрахунка «Постійні податкові зобов'язання (активи)» рахунки 99 «Прибули і збитки» в кореспонденції з кредитом субрахунка «Розрахунки з податку на прибуток» рахунки 68.
Відзначимо, що нараховані обов'язкові страхові внески будуть враховуватися по кредиту рахунку 69 і дебетом рахунка 91. Однак, так як ці витрати приймається в обох видах обліку, ніяких різниць, що вимагають використання правил ПБУ 18/02, тут не утворюється.