Збірки з журналів бухгалтеру
Практично у всіх розвинених країнах об'єктами оподаткування у фізичних осіб є одне і те ж: заробітна плата та інші доходи (рента, відсотки, виграші та ін.), Майно, транспорт, успадковане і подароване майно. Схожістю систем оподаткування також є той факт, що прибутковий податок з фізичних осіб забезпечує істотну частку надходжень прямих податків до бюджету.
Однак принципи оподаткування і податкові ставки значно відрізняються від країни до країни. Як приклад розглянемо податкові системи США, Великобританії і Японії.
Оподаткування фізичних осіб в США
Громадяни США, а також фізичні особи, які постійно проживають в США, сплачують такі податки:
В цілому, зі своєю заробітної плати працівник сплачує від 17,65 до 42,65% за мінусом відрахувань.
Особливістю оподаткування фізичних осіб в США є той факт, що податок на доходи фізичних осіб сплачується з доходів, отриманих в будь-якій країні світу, усіма громадянами США, в тому числі не проживають в країні. Більш того, якщо громадянин відмовляється від громадянства США, то ще 10 років після цього він залишається платником прибуткового податку в бюджет США. Не платити податок з доходів, отриманих за межами США, можна тільки якщо він вже сплачено в країні, з якої у США укладено договір про уникнення подвійного оподаткування. Зокрема, така угода укладена між США і РФ, і в ньому вказано, які види доходів оподатковуються прибутковим податком у РФ, а які - в США.
Прибутковий податок сплачується також іноземцями проживають в США, але тільки з доходів, отриманих ними в США.
Зауважимо, що у визначенні кола платників податків прибуткового податку система США істотно відрізняється від російської. У США сплата прибуткового податку залежить від громадянства фізичної особи, в Росії ж - від статусу резидента або нерезидента, тобто часу фактичного перебування в РФ протягом календарного року. Ще одна відмінність - в Росії ставка податку залежить від виду оподатковуваного доходу, в США податок обчислюється з кожного виду доходів окремо, але застосовується ставка залежить від суми кожного виду доходів, а не від його виду або джерела отримання.
Податкова база з податку на доходи фізичних осіб
До оподатковуваним доходів відносяться: заробітна плата, доходи від підприємницької діяльності, допомоги і пенсії, що виплачуються державою (понад певної суми) або приватними фондами, аліменти, доходи з цінних паперів призи, нагороди, фермерський дохід, доходи від нерухомості і ін.
Прибутковий податок в США є прогресивним, стягується або з індивідуального платника податків (одну людину), або з сім'ї (подружжя, спільно заповнюють декларацію). Ставки федерального прибуткового податку для фізичних осіб наступні:
Рівень доходу подружжя, спільно заповнюють декларацію, доларів
Рівень доходу для індивідуальних платників, доларів
При сплаті прибуткового податку в США застосовуються відрахування:
- неоподатковуваний мінімум, який залежить від віку і сімейного стану особи
- прибуткові податки і податки на нерухомість, що стягуються штатами
- ділові витрати, пов'язані з отриманням доходу (наприклад, витрати на транспорт, зв'язок та ін.)
- витрати на медичне обслуговування (в межах 7,5% від оподатковуваного доходу)
- пенсійні внески в установлених межах
- відсотки за іпотечними кредитами на перший і другий за рахунком вдома
- внески в благодійні, релігійні, наукові організації, пожертвування політичним партіям, які не пов'язані з отриманням прибутку
- витрати по догляду за дітьми та людьми похилого віку
- збитки від пасивних інвестицій (інвестиції, в управлінні якими інвестор не приймає особистої участі). Ці збитки зменшують тільки оподатковувану суму доходів від пасивних інвестицій.
Оподаткування фізичних осіб в Японії
Платники податків і види податків
Фізичні особи в Японії сплачують:
- державний податок на доходи (від 5 до 37%)
- префектурний і муніципальний податок на доходи, що сплачується за місцем проживання (так званий «податок на проживання») - 10%
- подушний податок - фіксована сума за проживання в місті з певною межею чисельності
- податок на успадкування та дарування - від 10 до 50%, за прогресивною шкалою, передбачені суттєві відрахування
- податок на майно - 1,4% від вартості
- постійні резиденти - ті, хто має постійне місце проживання в Японії. Сюди відносяться ті, хто проживає в Японії понад п'ять років, а також ті, хто проживає понад рік, але до п'яти років і заявив намір стати постійним резидентом. Прибутковим податком обкладається весь їхній дохід, незалежно від місця вилучення
- непостійні резиденти - ті платники податків, які володіли статусом резидента в Японії менше п'яти років, але при цьому не висловили наміру бути постійними резидентами Японії. У непостійних резидентів не обкладається дохід, який виплачувався за межами Японії і практично не перераховувався до країни згодом ..
- нерезиденти - особи, які не мають статусу постійного або непостійного резидента. У них оподатковується тільки той дохід, який отримано на території Японії
Податкова база з податку на доходи фізичних осіб
Оподатковуються такі доходи:
1. Відсотки за вкладами
2. Дивіденди
3. Доходи від нерухомості
4. Доходи від підприємницької діяльності
5. Заробітна плата
6. Бонуси
7. Вихідні посібники, пенсії
8. Випадкові доходи
9. Змішані, різнобічні доходи
10. Доходи від капіталу
З метою оподаткування і розрахунку відрахувань ці доходи діляться на валовий дохід від зайнятості, дохід від приросту капіталу, інвестиційний дохід.
Державний прибутковий податок в Японії нараховується за прогресивною шкалою:
Рівень доходу, млн. Ієн
Таким чином, мінімальна ставка податку для доходу до 1,95 млн. Ієн становить 15%, максимальна - для доходу понад 18 млн. Ієн - 47%. Платники податків зобов'язані щорічно подавати декларацію з прибуткового податку. за винятком тих, чий дохід не перевищує суму відрахувань, і осіб, чия зарплата виплачується у одного роботодавця.
Японська система оподаткування має складну і розгалужену систему відрахувань по державному прибуткового і місцевого податку на проживання. Держава заохочує зростання доходів від зайнятості, тому для таких доходів передбачений суттєвий неоподатковуваний мінімум:
Валовий дохід від зайнятості, млн. Ієн
Стандартний вирахування, млн. Ієн
Також метою введення неоподатковуваного мінімуму для доходів від зайнятості є справедливість оподаткування у службовців порівняно з підприємцями. У підприємців вираховуються виробничі витрати, у службовців такі витрати до відрахування не приймаються, і неоподатковуваний мінімум покликаний компенсувати це нерівність.
Також для фізичних осіб передбачена «персональна знижка» - відрахування, який додається до неоподатковуваної сумі і залежить від складу сім'ї. Персональні знижки застосовуються при розрахунку державного прибуткового податку, а також місцевого податку на проживання.
Знижка (відрахування) з прибуткового податку, тис. Ієн
Знижка (відрахування) з податку на проживання, тис. Ієн
Усі платники податків - резиденти (базовий відрахування)
Чоловік (а) в віці старше 70 років
Утриманці у віці 16-22 років
Утриманці у віці старше 70 років
Батько платника податків у віці від 70 років, або його / її чоловік (дружина), що проживає (а) з ним спільно
Таким чином, платники податків в Японії, як правило, платять менший податок на прибуток, ніж в інших розвинених країнах за рахунок застосування відрахувань. При цьому чим більше в сім'ї працюють, тим більше складе загальна сума відрахування за рахунок застосування неоподатковуваного мінімуму для доходів від зайнятості, який може застосувати кожен працюючий.
Доходи від приросту капіталу (від продажів цінних паперів певних видів) оподатковуються окремо за фіксованою ставкою 26% (20% сплачуються до державного та 6% до місцевого бюджету). По ньому також є відрахування і знижки.
Така особливість Японії, як перенаселеність, зумовила введення подушного податку з фізичних осіб, тобто податку, який сплачується за сам факт проживання в містах Японії. Це фіксована сума до сплати в рік, яка становить:
Чисельність міста, чол.
Сума податку, ієн
2 500 - 3 200
Від 50,000 до 500,000
2 000 - 2 600
1 500 - 2 000
В цілому, для Японії характерна досить складна система нарахування та надання вирахувань з податків з фізичних осіб. Відрахування мають на меті не тільки підтримку певних груп населення, а й заохочення певної поведінки громадян.
Оподаткування фізичних осіб в Великобританії
Платники податків і види податків
Фізичні особи у Великобританії сплачують:
Для визначення статусу платника податків - фізичної особи у Великобританії використовується не тільки поняття «резидент», а й поняття «домицилий». Це спеціальний термін, що означає офіційно визнане постійне місце проживання. Домицилий буває по народженню і по вибору. Відмінність доміцілія від резіденства в тому, що особа може визнаватися одночасно резидентом декількох країн, а домицилий може бути тільки один. Особи, які прожили в Великобританії в статусі резидента 17 з 20 років, автоматично набувають домицилий Великобританії.
Резиденти з доміцілія в Великобританії, платять податок на дохід, отриманий по всьому світу. Резиденти Великобританії, мають домицилий в іншій країні, платять податки тільки на доходи, отримані на території Великобританії або перераховані до Великобританії. Нерезиденти сплачують податок тільки на доходи, отримані на території Великобританії.
Податкова база з податку на доходи фізичних осіб
- Обкладаються прибутковим податком:
- Доходи від роботи за наймом
- Доходи від підприємницької діяльності
- Інвестиційні доходи
- Доходи по опціонним планам
- Доходи по вкладах в пенсійні фонди
- інші доходи
Прибутковий податок має прогресивну шкалу, причому ставки розрізняються для дивідендів та інших доходів.
Рівень доходу, фунтів
Також особливістю англійського оподаткування є те, що кожну податкову ставку потрібно застосовувати до кожної окремої частини доходу. Наприклад, податок на дохід в 40 000 фунтів буде обчислюватися наступним чином:
Податок з доходу 7475 дорівнює 0
податок з доходу 35000-7475 = 27 525 дорівнює 20%, тобто 5505 фунтів
Передбачено пільгу з прибуткового податку для виплачують іпотечний кредит. Пільга становить 10% від суми кредиту, при цьому платник податків отримує цю пільгу безпосередньо в банку-кредиторі, а потім держава відшкодовує пільгу банку
Вираховуються у фізичних осіб внески на пенсійне страхування.
У підприємців приймаються до відрахування виробничі витрати.
В цілому, податкові ставки у Великобританії високі, а кількість відрахувань у порівнянні з іншими розвиненими країнами досить невелика, проте істотний розмір неоподатковуваного мінімуму. Як наслідок, податкова система досить прозора, а доходи заможних людей дійсно обкладаються підвищеними податками, що ні згладжується масою пільг, подібно іншим державам. При цьому Великобританія залишається привабливою для отримання на її території доходу резидентами без доміцілія.
Одним з найістотніших відмінностей в оподаткуванні США, Великобританії, Японії, а також інших розвинених країн є оподаткування нерезидентів і так званих «глобальних» доходів, тобто доходів, отриманих від джерел в усьому іншому світі. У кожній країні цього питання присвячено цілий ряд законів і підзаконних актів. Податкова політика щодо нерезидентів тісно пов'язана з процесами глобалізації та з зовнішньоекономічною політикою кожної країни. В результаті виникають такі цікаві сучасні явища, як планування заможними людьми свого перебування в тих чи інших країнах протягом року з метою отримання статусу резидента для оптимізації оподаткування.