Прихід в нашій країні ринкових відносин зробив об'єктивно необхідним реформування бухгалтерського обліку та податкової системи. Це, в свою чергу, підвищило роль бухгалтерської служби кожного підприємства взагалі і роль головного бухгалтера зокрема. Саме від кваліфікації останнього, його здатності жваво відгукуватися на зміни законодавства залежить фінансове благополуччя кожного підприємства. Однак місце, яке займає сьогодні в структурі управління кожного економічного суб'єкта головний бухгалтер. не могло не позначитися на колі його прав і обов'язків, на його відповідальності за прийняті рішення. Одна справа - бухгалтер-рахівник, від якого фактично нічого не залежало, і зовсім інше - бухгалтер-управлінець, практично друга особа в ієрархії більшості підприємств, чия помилка може «поставити хрест» на результатах праці великого колективу.
загальні положення
Посада головного бухгалтера підприємства являє собою єдність як мінімум трьох складових, які зумовлюють коло його прав і обов'язків. По-перше, практично кожен головний бухгалтер (крім що працює за цивільно-правовим договором) є найманим працівником, тобто знаходиться в трудових правовідносинах з роботодавцем. Дана обставина зумовлює ту обставину, що коло прав та обов'язків головного бухгалтера структурно включає в себе трудові права і обов'язки.
По-друге, головний бухгалтер є не просто працівником підприємства, але і посадовою особою. Ця обставина накладає на правоздатність головного бухгалтера певний відбиток, перетворюючи його в можливий суб'єкт адміністративної і навіть кримінальної відповідальності.
По-третє, головний бухгалтер є не просто посадовою особою організації, а посадовою особою зі специфічними функціями. Фактично він є другою особою підприємства з фінансових питань. Більш того, в результаті своєї діяльності він виконує публічні функції. Остання обставина пояснює те, що основне коло прав та обов'язків головного бухгалтера прописаний на нормативному рівні.
Виходячи з вищевикладеного ми і структурируем цієї статті.
Права і обов'язки головного бухгалтера, обумовлені трудовим законодавством
Як уже було відзначено вище, специфічність правового становища головного бухгалтера полягає в тому, що коло його прав і обов'язків, порядок призначення на посаду та звільнення з неї прописаний не тільки в трудовому, а й у бухгалтерському законодавстві. Відповідно до ст. 7 Федерального закону № 129-ФЗ [1] головний бухгалтер (бухгалтер - при відсутності в штаті посади головного бухгалтера) призначається на посаду і звільняється з неї керівником організації.
Гортаємо ТК РФ далі. Погляд зупиняється на ст. 70 ТК РФ. присвяченій можливості встановлення випробувального терміну при укладенні трудового договору. І тут головний бухгалтер поряд з іншими керівниками організацій не залишився непоміченим. За загальним правилом строк випробування не може перевищувати трьох місяців. Однак стосовно головного бухгалтера він продовжений до шести. Звичайно, посада головного бухгалтера є ключовою, від його професіоналізму залежить дуже багато, в зв'язку з чим обґрунтованість такого кроку, здавалося б, очевидна. Однак всі висловлені вище побоювання не залишають нас і тут.
Все вищевикладене стосувалося укладення трудового договору з головним бухгалтером. Подивимося, як йдуть справи з його звільненням. Читаємо п. 4ст. 81 ТК РФ. «Трудовий договір з головним бухгалтером може бути розірваний роботодавцем у разі зміни власника майна організації». Нічого не скажеш - хороше підгрунтя ... Як такою, що заслуговує уваги причини для звільнення головного бухгалтера законодавець бачить ту обставину, що на даній посаді знаходиться не «ставленик власника майна», не «свій» бухгалтер. «Турбота» про звільненого фахівця обмежується виплатою новим власником компенсації в розмірі не менше трьох середніх місячних заробітків (ст. 181 ТК РФ). Необхідно відзначити, що новий власник може звільнити головного бухгалтера по п. 4 ст. 81 ТК РФ протягом трьох місяців (ст. 75 ТК РФ).
Звертаємо увагу на те, що в даному випадку мова не йде про низький професіоналізм головного бухгалтера або помилки, допущені ним при колишньому власнику. В останньому випадку головний бухгалтер може бути звільнений з роботи за п. 9 ст. 81 ТК РФ. згідно з яким він може бути звільнений з роботи з ініціативи роботодавця в разі прийняття необгрунтованого рішення, що спричинило за собою порушення збереження майна або інший збиток майну організації. Погодьтеся, що в умовах суперечливості сьогоднішнього податкового та бухгалтерського законодавства навряд чи хто може виключити можливу помилку. У зв'язку з чим у цій підставі може бути звільнений практично будь-який головний бухгалтер, тим більше що в даному випадку ми говоримо про одиничний випадок.
Права і обов'язки головного бухгалтера, передбачені на нормативному рівні
Починаючи розмову про професійні права і обов'язки головного бухгалтера, необхідно сказати кілька слів загального плану. Теорія розуміє під правом міру можливої поведінки уповноваженої особи. Тобто власник права може вибрати варіант можливої поведінки. Коли ми говоримо про права бухгалтера, то розуміємо, що не можемо сказати про них те ж саме. Права головного бухгалтера несуть в собі якусь печатку «обов'язки». Наприклад, право головного бухгалтера не брати до бухгалтерського обліку документи по операціях, що суперечить законодавству, є при найближчому розгляді його обов'язком щодо забезпечення відповідності здійснюваних господарських операцій законодавству РФ (п. 3 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік). Це ж можна сказати і про інші його права. Таким чином, коло прав головного бухгалтера, спочатку визначається колом його обов'язків, є лише умовою, що забезпечує можливість для виконання ним останніх.
Отже, головний бухгалтер організації:
- забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ (п. 3 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік);
- забезпечує контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань (п. 3 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік);
- формує облікову політику підприємства (п. 5 ПБУ 1/98 [3];
- підписує бухгалтерську звітність (п. 5 ст. 13 Закону про бухгалтерський облік).
Відповідно до п. 2 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику. Дане положення є свого роду організаційною основою для можливості здійснення ним покладених на нього функцій. Це пов'язано з тим, що головний бухгалтер володіє певними повноваженнями щодо всіх працівників організації. Зокрема, відповідно до п. 3 названої вище статті закону про бухгалтерський облік вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів обов'язкові для всіх працівників організації.
Головний бухгалтер організації є відповідальною особою за ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства та представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. У зв'язку з чим головний бухгалтер зобов'язаний відмовитися від виконання і оформлення документів, що не відповідають чинному законодавству і порушують договірну і фінансову дисципліну. Однак головний бухгалтер підпорядковується керівнику організації. Крім того, відповідно до п. 1 ст. 6 Закону про бухгалтерський облік відповідальність за дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник підприємства. У зв'язку з вищевикладеним, з метою розмежування повноважень між керівником і головним бухгалтером, закон дозволяє дану колізію наступним чином. Керівник організації, в разі наявності розбіжностей між ним і головним бухгалтером по окремої господарської операції, має право видати письмове розпорядження, яке і виконується головним бухгалтером. Однак всю повноту відповідальності за дану операцію керівник бере на себе.
Щоб не допустити здійснення операцій в обхід головного бухгалтера, закон містить норму, згідно з якою без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання (абз. 3 п. 3 ст. 7 Закону про бухгалтерський обліку). Дане положення має важливе значення для забезпечення можливості здійснення головним бухгалтером покладених на нього обов'язків.
Таким чином, необхідно відзначити, що бухгалтерське законодавство забезпечує головному бухгалтеру можливість для виконання покладених на нього обов'язків. Однак, з огляду на сказане в попередньому розділі, є досить проблематичною принциповість головного бухгалтера в суперечці з керівником. Останній навряд чи допустить, щоб поруч з ним знаходився підлеглий, що змушує його видавати письмові розпорядження і брати всю відповідальність на себе. Як було показано вище, трудове право представило керівникам підприємств інструментарій для звільнення від принципових і неугодних головних бухгалтерів, тим самим ставлячи під сумнів реальність виконання закладених в бухгалтерському законодавстві механізмів.
Відповідальність головного бухгалтера
У зв'язку з постійними змінами в бухгалтерському та податковому законодавстві головний бухгалтер завжди знаходиться в зоні ризику можливих помилок, за які він може бути притягнутий до відповідальності. Загальні підстави юридичної відповідальності головного бухгалтера встановлені п. 2 ст. 7 Закону про бухгалтерський облік. Тільки в ньому безпосередньо говориться про відповідальність головного бухгалтера. Відповідно до цього пункту головний бухгалтер несе відповідальність за:
- ведення бухгалтерського обліку;
- формування облікової політики;
- своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
Необхідно відзначити, що даний пункт викликає подвійне почуття. З одного боку, не можна не визнати як позитивний факт те обставина, що в цій нормі перелік можливих підстав притягнення головного бухгалтера до юридичної відповідальності є закритим, тобто не може бути безпідставно розширено. З чого можна зробити висновок, що за інші порушення в сфері бухгалтерського обліку головний бухгалтер не може бути притягнутий до відповідальності. Однак підстави ці викладені таким чином, що практично будь-яке порушення в сфері бухгалтерського обліку можна підвести під їх формулювання.
Більш того, закон містить положення про відповідальність, в якому прямо не називається головний бухгалтер, але мислиться саме він. В даному випадку мається на увазі ст. 18 Закону про бухгалтерський облік. в якій йдеться про можливість притягнення до відповідальності керівників організацій та інших осіб, відповідальних за організацію і ведення бухгалтерського обліку. Під «іншими особами» в даній статті і маються на увазі саме головні бухгалтери організацій. У ній, як і в ст. 7 Закону про бухгалтерський облік. є три підстави для притягнення до відповідальності, а саме:
- ухилення від ведення бухгалтерського обліку в порядку, встановленому законодавством та нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку;
- спотворення бухгалтерської звітності;
- недотримання термінів подання бухгалтерської звітності.
Даний перелік також сформульований таким чином, що практично будь-яке порушення правил бухгалтерського обліку може бути під нього підведено. Однак необхідно сказати, що в Законі про бухгалтерський облік встановлено лише гіпотетичні порушення, за які головний бухгалтер організації може бути притягнений до юридичної відповідальності. Конкретні норми, відповідно до яких він може бути притягнутий до відповідальності, «розкидані» по різних нормативних актів. Відповідно до останніх головний бухгалтер може бути притягнутий тільки до адміністративної або кримінальної відповідальності. У ст. 18 Закону про бухгалтерський облік йдеться лише про ці види відповідальності. Але головний бухгалтер представляє сторону трудових відносин, що, як уже було відзначено вище, зумовлює можливість його залучення до дисциплінарної і матеріальної відповідальності відповідно до норм ТК РФ. Крім того, головний бухгалтер може бути також притягнутий і до податкової відповідальності.
адміністративна відповідальність
Відповідно до п. 1 ст. 2.1. КоАП РФадміністратівним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної або юридичної особи, за яке цим Кодексом або законами суб'єктів Російської Федерації про адміністративні правопорушення встановлена адміністративна відповідальність.
Таким чином, адміністративна відповідальність може застосовуватися лише за вчинення проступку, прямо передбаченого в адміністративному законодавстві.
Перелік основних адміністративних правопорушень, за які може бути притягнутий до відповідальності головний бухгалтер, поміщений в таблиці № 1.