Визнання витрат припиняється, коли об'єкт основних засобів знаходиться на місці і використовується за призначенням.
Тому витрати, пов'язані з використанням і переміщенням об'єкта основних засобів, не включаються до балансової вартості цього об'єкта.
Наприклад, наведені далі витрати не включаються до балансової вартості:
(1) витрати, пов'язані з введенням в експлуатацію готового для використання за призначенням виробничого об'єкта, або витрати, пов'язані з виходом на повну потужність;
(2) операційні збитки на початковому етапі господарської діяльності;
(3) витрати на переїзд або реорганізацію банку.
ПРІМЕРКапіталізація витрат, вироблених до відкриття банківського відділення
Питання для розгляду
Фактична собівартість об'єкта основних засобів включає, крім іншого, будь-які витрати, безпосередньо пов'язані з доставкою активу на розташування або привести в робочий стан для використання за призначенням.
Чи слід керівництву капіталізувати витрати, вироблені до відкриття банківського відділення?
Банк «К», що має розгалужену мережу відділень, придбав ще одне відділення в новому місці. Для нового відділення потрібні значні витрати на реконструкцію.
Керівництво передбачає, що реконструкція триватиме 3 місяці, і протягом цього терміну відділення буде закрито. Керівництво підготувало бюджет на даний період, що включає витрати на будівництво та перепланування, заробітну плату персоналу, зайнятого підготовкою до відкриття відділення, а також відповідні витрати на комунальні послуги.
Так, керівництву слід капіталізувати витрати на будівництво, забезпечення безпеки, телекомунікаційні системи та перепланування відділення, так як вони необхідні для приведення відділення в робочий стан для використання за призначенням. Відділення не може бути відкрито без витрат на перепланування, і, таким чином, витрати слід розглядати як частину вартості активу.
Однак витрати на заробітну плату, комунальні послуги та зберігання товарів є операційними, які б виникли, якби відділення було відкрито.
Зазначені витрати не є необхідними для приведення відділення в робочий стан для використання за призначенням і повинні бути віднесені на витрати.
Супутні витрати / доходи
До початку, або в процесі, будівництва або створення об'єкта основних засобів можуть виникати різні пов'язані операції.
Наприклад, компанія може отримати певний дохід, використовуючи будівельний майданчик в якості автомобільної стоянки в період до початку будівництва.
Доходи і витрати від пов'язаних операцій враховуються в звіті про прибутки і збитки і включаються до відповідних доходи і витрати.