Сучасне законодавство дозволяє подати до податкового органу документи (в т. Ч. Истребуемую при проведенні податкової перевірки) не тільки на паперовому носії, але і в електронному вигляді. У цій статті розглянемо питання взаємодії платника податків з ФНС Росії за допомогою телекомунікаційних каналів зв'язку (далі - ТКС).
Закон «Про електронний підпис» розрізняє інформацію «в електронній формі» і інформацію «в формі електронного документа». У першому випадку інформація може бути представлена будь-яким файлом: текстовим, графічним, аудіо та т. Д. Але в ситуації, коли той же файл буде зашифровано за допомогою кваліфікованої електронного підпису (далі - КЕП), мова піде вже про електронний документ, значимому юридично .
Відповідно, якщо стосовно переданої в податкові органи інформації не передбачено обов'язкових до застосування формату, форми подачі (наприклад, заяву про відмову від звільнення від ПДВ щодо операцій, перерахованих у ч. 3 ст. 149 НК РФ), то будь-яка інформація, спрямована по ТКС із застосуванням КЕП, - це документ, належним чином оформлений і переданий, і у податківців не буде підстав залишити таку інформацію без уваги.
НАДАННЯ ДОКУМЕНТІВ В ФНС ПО ТКС - ПРАВО АБО ОБОВ'ЯЗОК?
У більшості випадків платник податків може вибрати зручний йому спосіб передачі даних. Але є ситуації без права вибору: податкові декларації (розрахунки) повинні бути спрямовані виключно по ТКС у встановлені терміни, з дотриманням форми і формату, якщо щодо платника податків виконується хоча б одна умова:
При цьому платнику податків слід вибрати такого оператора електронного документообігу, який відповідає вимогам ФНС Росії, інакше стане неможливо дотримуватися порядок подачі і декларацій, та інших відомостей.
У всіх інших випадках подання інформації по ТКС - право платника податків, а не обов'язок.
ЗАВЖДИ МОЖНА НАПРАВИТИ ДОКУМЕНТИ ПОДАТКІВЦЯМ ПО ТКС?
Ні не завжди. При витребування документів (інформації) податковими органами платник податків зобов'язаний керуватися нормами НК РФ, а також порядком, затвердженим ФНС Росії. З них випливає, що подати документи по ТКС платник податків має право лише тоді, коли виконуються всі умови:
- документи спочатку існують як електронні;
- документи були створені за форматами, встановленими ФНС Росії.
В даний час затверджені формати наступних документів: рахунок-фактура; книга покупок; книга продажів; журнал отриманих і виставлених рахунків-фактур; акт приймання-здачі робіт (послуг); додатковий лист книги покупок; додатковий лист книги продажів; товарна накладна (ТОРГ-12); коригувальний рахунок-фактура; відповідь на вимогу про подання пояснень. На сьогоднішній день зазначений перелік документів є вичерпним.
Відповідно до вимог ФНС Росії дані документи повинні бути створені і представлені у вигляді xml-файлів.
Отже, для документів, складених в оригіналі на паперовому носії, кодексом не передбачено електронний напрям при витребування їх податківцями. Для них доведеться застосувати спосіб представлення «по-старому»: створити і запевнити паперові копії. Правда, жорсткі обмеження за способом передачі традиційно створеного документа НК РФ встановлює лише на випадок перевірок.
ЧИ МОЖНА НАПРАВИТИ КОПІЇ запитані документи ЧЕРЕЗ ТКС У ВИГЛЯДІ СКАНОВАНИХ ЗОБРАЖЕНЬ?
Тому податківцями були затверджені не тільки формати для створення електронних документів (.xml), але і формати для передачі скан-образів документів. Однак в роз'ясненнях представники ФНС Росії уточнили, що так можна направити на запит перевіряючих тільки паперові в оригіналі документи.
В даний час затверджені формати для скан-копій наступних документів: рахунок-фактура, коригувальний рахунок-фактура, ТТН, акт приймання-здачі робіт (послуг), ВМД, додатковий лист до ВМД, специфікація (калькуляція, розрахунок) ціни (вартості), товарна накладна (ТОРГ-12), договір (угоду, контракт) і доповнення до договору, звіт НДДКР. Передати скан-копію дозволено в форматах .tif. jpg. pdf. pgn. При цьому зображення документа має бути чорно-білим з використанням 256 градацій сірого і з дозволом від 150 до 300 точок на дюйм.
Таким чином, платник податків у відповідь на вимогу про подання документів має право подати до податкового органу скан-образи тільки зазначених у переліку документів. Завіряти скан-копії печаткою і підписом не потрібно.
В ЯКОМУ Ж ПОРЯДКУ СЛІД НАДСИЛАТИ В ПОДАТКОВУ ІНСПЕКЦІЮ документи, складені в електронному вигляді, АЛЕ ЗА НЕ затверджений ФОРМАТУ?
Таким чином «неформатні» електронні документи, які в ході перевірки истребуют податкові органи, по ТКС відправити до інспекції не можна. Попередньо вони повинні бути роздруковані, належним чином завірені і на паперовому носії представлені в податковий орган.
ЧИ БУДЕ ІНФОРМАЦІЯ «НЕ ПО ФОРМАТУ» ВЗАГАЛІ ВВАЖАТИМУТЬ ЗА ДОКУМЕНТ ПОДАТКІВЦЯМИ?
Зауважимо, що на практиці платники податків при взаємодії з ИФНС використовують саме КЕП. А значить, в принципі будь-відправлення з таким підписом, щодо якого не встановлено інших обов'язкових вимог, є повноцінним документом. Ще раз відзначимо, що особливі вимоги передбачені НК РФ тільки щодо електронних декларацій і документів за запитом інспекції в рамках перевірки.
Отже, при отриманні вимоги надати документи в податкову інспекцію лише далеко не всі з них допускається передати у вигляді електронного документа. Можливість передати витребовує документи по ТКС у вигляді скан-копій, завірених КЕП платника податків, поширюється на документи, створені на папері, і число таких документів поки невелика. Необхідність розширити перелік паперових документів, які можуть бути представлені в електронному вигляді, очевидна і самим контролерам, які висувають відповідні законотворчі ініціативи.
У той же час кожен платник податків за власною ініціативою може передати до податкової інспекції за ТКС будь-яку інформацію, в тому числі і електронні копії документів.