Питання: Який порядок оподаткування ПДФО компенсації за санаторно-курортне лікування муніципальних службовців?
Відповідно до пункту 3 статті 217 НК РФ не обкладаються ПДФО всі види встановлюються законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), зокрема, пов'язані з виконанням платником податків своїх трудових обов'язків.
Згідно зі статтею 91 ТК РФ трудові обов'язки виконуються працівником в робочий час, а час перебування працівника на санаторно-курортному лікуванні відноситься до часу відпочинку, протягом якого на підставі статті 106 ТК РФ працівник звільнений від виконання трудових обов'язків.
Таким чином, компенсаційні виплати за санаторно-курортне лікування не відносяться до виплат, пов'язаних з виконанням трудових обов'язків.
Тобто перелік компенсацій, виплачуваних муніципальним службовцям відповідно до зазначеного вище закону, ширше, ніж перелік компенсацій, пов'язаних з виконанням трудових обов'язків, який не включає в себе, зокрема, оплату пільгових путівок в санаторно-курортні установи.
Разом з тим в пункті 9 статті 217 НК РФ передбачені виплати роботодавцями компенсації вартості путівок, що звільняються в окремих випадках від оподаткування.
На підставі зазначеного не підлягають оподаткуванню ПДФО суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в які перебувають на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади , а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, виплачені е роботодавцями за рахунок коштів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток.
Таким чином, в якості джерела виплат організацією сум грошових коштів на санаторно-курортне лікування своїх працівників, які звільняються від оподаткування, пункт 9 статті 217 НК РФ визначає прибуток, отриманий організацією.
Згідно зі статтею 246 НК РФ платниками податку на прибуток організацій визнаються, зокрема, російські організації.
Організаціями визнаються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Отже, будь-яка юридична особа, утворена відповідно до законодавства РФ, що не застосовує спеціальні податкові режими, є платником податку на прибуток.
На підставі підпункту 14 пункту 1 статті 251 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій не враховуються доходи у вигляді коштів цільового фінансування.
Таким чином, якщо кошторисом доходів і видатків бюджетної установи передбачено видатки на путівки в санаторно-курортні та оздоровчі заклади, то зазначені суми оплати вартості путівок і лікування, виробленої за рахунок бюджетних коштів, не підлягають оподаткуванню ПДФО.
Що стосується компенсацій за невикористані санаторно-курортні путівки, то вони не є компенсаціями будь-яких витрат платника податку і відповідно не підпадають під дію пункту 9 та інших пунктів статті 217 НК РФ і підлягають оподаткуванню ПДФО.
заступник
керівника Управління
дійсний державний
радник 2-го класу
С.Х. Аминев