Цей матеріал - уривок літературно обробленої стенограми семінару "Річна звітність: від інвентаризації до аудиту" (лектор - А.А. Єфремова), який був проведений видавництвом «Головна книга».
Якщо чисті активи стають менше мінімального статутного капіталу, тобто 10 000 рублів для ТОВ і ЗАТ і 100 000 рублів для ВАТ, або взагалі йдуть в мінус, то за законом компанія з такими чистими активами повинна бути ліквідована. Звичайно, всі ми знаємо, що на практиці багато компаній роками живуть з негативними чистими активами і зовсім не збираються ліквідуватися. Але це говорить лише про невиконання вимог закону і ні в якому разі їх не скасовує. Тому, якщо чисті активи компанії менше мінімального статутного капіталу, потрібно обов'язково повідомити про це її власників. Адже саме вони повинні прийняти рішення про те, що ж робити далі з такою компанією: ліквідувати або приводити в порядок її чисті активи.
Припустимо, власники зацікавлені в збереженні компанії. В такому випадку у організації з'являється задача підвищити вартість чистих активів до рівня статутного капіталу. Як це можна зробити? Основних способів два.
Сама переоцінка полягає в тому, що ви приводите первісну вартість об'єкта у відповідність з його поточної ринкової вартістю. Щоб визначити останню, запрошується незалежний оцінювач. Одночасно перераховується і сума амортизації, нарахована по об'єкту за весь час його використання. Таким чином, в результаті переоцінки змінюється залишкова вартість ОС або НМА. Якщо нова залишкова вартість об'єкта виявляється більше тієї, по якій він враховувався раніше (а так і буде, інакше нам немає сенсу проводити переоцінку), різниця між ними ставиться в кредит рахунку 83 "Додатковий капітал". В результаті на цю величину зростають і чисті активи компанії.
Звідси вже зрозуміло, за яких умов переоцінка ОС і НМА дозволить істотно поліпшити показники звітності. По-перше, для цього потрібно, щоб частка таких об'єктів в загальній величині активів компанії була достатня висока. А по-друге, щоб ці об'єкти не були в значній мірі замортизовані. Інакше навіть істотне збільшення їх первісної вартості не зробить помітного впливу на загальну величину активів.
Переваги переоцінки як способу збільшення чистих активів очевидні. Вона дозволяє досягти поставленої мети, не вдаючись до жодних зовнішніх джерел фінансування. Показники звітності поліпшуються виключно "бухгалтерськими" методами. При цьому ніяких відступів від правил ведення обліку та складання звітності компанія не допускає. Навпаки, переоцінка дозволяє надати користувачам більш достовірні дані про її фінансове становище. Однак у цього способу є і недоліки.
Компанія, яка прийняла рішення про проведення переоцінки ОС і НМА, в подальшому повинна буде проводити цей захід в кінці кожного року. Відмовитися від переоцінки можна буде, тільки змінивши облікову політику. Але тоді компанії доведеться відобразити в звітності наслідки зміни облікової політики в тому порядку, який ми недавно розглянули, - ретроспективно. Це означає, що в звітності за той рік, коли ви перестанете проводити переоцінку, все ОС і НМА потрібно буде показати по їх історичній вартості, визначеної без урахування попередніх переоцінок. Одночасно доведеться зменшити додатковий капітал на всю суму дооцінки, яка раніше його збільшувала. В результаті чисті активи повернуться до свого попереднього стану. Тому потрібно розуміти, що не можна провести переоцінку один раз, збільшити додатковий капітал, а разом з ним і чисті активи, і більше ніколи не повертатися до цього питання. Ні, або ви проводите переоцінку щорічно, або прощаєтеся з додатковим капіталом, що утворився при першій переоцінці.
І ще один недолік. Якщо в результаті переоцінки збільшиться вартість основних засобів, вам доведеться платити більше податку на майно. Адже базою для обчислення цього податку є саме залишкова вартість ОС, визначена за даними бухгалтерського обліку.
Другий спосіб довести чисті активи компанії до потрібної величини - попросити власників компанії допомогти їй матеріально. Гроші, безоплатно отримані від учасників або акціонерів, включаються до інших доходів звітного року. В результаті збільшується нерозподілений прибуток на кінець року, а значить, і чисті активи.
При отриманні будь-якого іншого майна діє дещо інший порядок. Вартість ОС, НМА або МПЗ спочатку належить з цього приводу 98 "Доходи майбутніх періодів". А потім доходи майбутніх періодів списуються на інші доходи компанії, у міру того як вартість активів списується на її витрати. Наприклад, вартість безоплатно отриманих ОЗ враховується в доходах у міру нарахування амортизації, а вартість МПЗ - при їх списанні у виробництво. Тому, якщо перед вами стоїть завдання поліпшити показники звітності, краще попросити власників передати компанії "живі" гроші. Звичайно, збільшення доходів майбутніх періодів теж призводить до зростання чистих активів. Але ось показник нерозподіленого прибутку при цьому не змінюється. І якщо в звітності замість прибутку показаний непокритий збиток минулих років, відразу ж позбутися від нього, отримавши в подарунок ОС або МПЗ, не вийде.
Якщо потрібно збільшити чисті активи ТОВ, учасники можуть не передавати йому майно безоплатно, а внести вклади в майно. В цьому випадку вартість будь-яких активів, отриманих від учасників, відноситься не на інші доходи, а на збільшення додаткового капіталу.