Департамент податкової та митної політики розглянув звернення з питання застосування патентної системи оподаткування і повідомляє наступне.
Згідно з пунктом 1 статті 346.48 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) податкова база платниками податків патентної системи оподаткування визначається як грошове вираження потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем діяльності, щодо якої застосовується патентна система оподаткування відповідно до глави 26.5 Кодексу, встановлюється на календарний рік законом суб'єкта Російської Федерації.
Відповідно до пункту 5 статті 346.43 Кодексу при застосуванні патентної системи оподаткування індивідуальний підприємець має право залучати найманих працівників, в тому числі за договорами цивільно-правового характеру. При цьому середня чисельність найманих працівників, яка визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим в галузі статистики, не повинна перевищувати за податковий період 15 осіб за всіма видами підприємницької діяльності, які здійснюють індивідуальним підприємцем.
Підпунктом 3 пункту 8 статті 346.43 Кодексу встановлено, що суб'єкти Російської Федерації вправі встановлювати розмір потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу в залежності в тому числі від середньої чисельності найманих працівників.
Згідно з підпунктом 2 пункту 6 статті 346.45 Кодексу платник податків вважається таким, що втратив право на застосування патентної системи оподаткування і перейшли на загальний режим оподаткування з початку податкового періоду, на який йому був виданий патент, в разі, якщо протягом податкового періоду платником податків було допущено невідповідність вимозі, встановленому пунктом 5 статті 346.43 цього Кодексу.
Таким чином, при перевищенні чисельності найманих працівників, встановленої пунктом 5 статті 346.43 Кодексу, за податковий період індивідуальний підприємець вважається таким, що втратив право на застосування патентної системи оподаткування і перейшли на загальний режим оподаткування з початку податкового періоду, на який йому був виданий патент, а також зобов'язаний сплатити податки відповідно до пункту 7 статті 346.45 Кодексу.
Згідно з пунктом 7 статті 346.45 Кодексу суми податків, що підлягають сплаті відповідно до загального режиму оподаткування за період, в якому індивідуальний підприємець втратив право на застосування патентної системи оподаткування з підстав, зазначених у пункті 6 статті 346.45 Кодексу, обчислюються і сплачуються індивідуальним підприємцем в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. При цьому зазначені індивідуальні підприємці не сплачують пені в разі несвоєчасної сплати авансових платежів по податках, що підлягають сплаті відповідно до загального режиму оподаткування протягом того періоду, на який був виданий патент.
Відповідно до пункту 8 статті 346.45 Кодексу індивідуальний підприємець зобов'язаний заявити до податкового органу про втрату права на застосування патентної системи оподаткування з підстав, зазначених у підпунктах 1 і 2 пункту 6 статті 346.45 Кодексу, і про перехід на загальний режим оподаткування або про припинення підприємницької діяльності , щодо якої застосовується патентна система оподаткування, протягом 10 календарних днів з дня настання обставини, що є підставою для втрати права на застосування патентної сі теми оподаткування, або з дня припинення підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася патентна система оподаткування.
У разі якщо в патенті зазначено одне кількість найманих працівників, а протягом податкового періоду воно змінюється, але при цьому не перевищила 15 осіб, повідомлення в податкову інспекцію не представляється.
Одночасно повідомляємо, що даний лист Департаменту не містить правових норм, не конкретизує нормативні приписи і не є нормативним актом. Письмові роз'яснення Мінфіну Росії з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори мають інформативно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають платникам податків керуватися нормами законодавства Російської Федерації про податки і збори в розумінні, що відрізняється від трактування, викладеної в цьому листі.
Про застосування ПСН при зміні кількості працівників, зазначених у патенті