заступник Генерального директора юридичної компанії "Податкова допомога"
Відповідно до податкового законодавства при продажу майна продавець зобов'язаний сплатити ПДВ. Природно, що ПДВ включається в вартість майна, тому вона збільшується. У той же час покупець зацікавлений придбати майно за нижчою ціною, а продавець - швидше продати його. Тому, використовуючи законні способи несплати ПДВ, можна дотримати інтереси обох сторін.
Використовуйте покрокові керівництва:
Досить поширеним способом податкового планування є заміна "налоговоневигодной" угоди на "налогововигодную".
Припустимо, що ваша організація хоче продати дороге майно, наприклад будівля. Чи можна при здійсненні цієї операції не платити ПДВ? Так, але для цього потрібно створити ТОВ, а потім продати його.
Таким чином, договір купівлі-продажу майна слід замінити іншою угодою, яка дозволила б покупцеві придбати будинок у власність, але не платити при цьому ПДВ. В даному випадку в якості такої угоди виступає операція з передачі частки в статутному (складеному) капіталі організації. Як же її здійснити?
Створюємо ТОВ і передаємо йому майно
Перший крок - це створення товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ).
Потім як засновник ви можете внести в якості внеску до статутного капіталу ТОВ різні речі 1. в тому числі і будівля, що є нерухомою річчю 2.
Оскільки вартість включається до статутного капіталу будівлі обов'язково перевищить 200 МРОТ (20 тис. Руб.), Відповідно до Закону 3 ви повинні звернутися до незалежного оцінювача.
Після того як оцінювач визначить вартість будівлі (наприклад, 2 млн руб.), Для подальшої оптимізації податку на прибуток необхідно (якщо це можливо) зробити переоцінку цього майна в податковому обліку.
Мета в цьому випадку - щоб вартість будівлі в результаті переоцінки збіглася з ціною продажу частки в статутному капіталі. Тоді в податковому обліку не виникне різниці між вартістю частки в статутному капіталі ТОВ і її продажною вартістю, тобто об'єкта для оподаткування податком на прибуток не буде (мова про це піде нижче).
Припустимо, що після переоцінки вартість будівлі в податковому обліку (на момент його передачі до статутного капіталу ТОВ) становить 2 млн руб. При цьому результат переоцінки будівлі не збільшує базу оподаткування з податку на прибуток, так як не є позареалізаційних доходів (див. Ст. 250 НК РФ).
Грошова оцінка будівлі повинна затверджуватися одноголосним рішенням загальних зборів учасників ТОВ (в вашому випадку - одноосібно, оскільки ви - єдиний засновник). Затверджена вартість будівлі не може перевищувати суму оцінки, певну незалежним оцінювачем. Припустимо, вона становить ті ж 2 млн руб. Відповідно майно вноситься до статутного капіталу за цією вартістю.
ПДВ. Оскільки внесок до статутного капіталу господарських товариств не зізнається реалізацією товарів, робіт або послуг (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), операція з передачі майна в статутний капітал не може визнаватися об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 2 ст . 146 НК РФ). Іншими словами, ви як засновник не повинні платити ПДВ з вартості майна, переданого до статутного капіталу ТОВ.
Податок на прибуток. При обчисленні цього податку різниця між вартістю вноситься до статутного капіталу майна і номінальною вартістю придбаних часток не зізнається прибутком (збитком) платника податків (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Тому навіть при наявності такої різниці (в вашому випадку її немає) об'єкта оподаткування податком на прибуток не виникає.
У ситуації, що розглядається оподатковуваної бази за іншими податками також не буде.
Відповідно у створеного вами ТОВ при передачі будівлі в статутний капітал ніяких податкових зобов'язань немає.
Поступаємося частку в статутному капіталі ТОВ
Після того як будівля опинилася у власності створеного вами ТОВ, це майно слід передати в повне розпорядження покупцеві (за заздалегідь обумовлену суму - 2 млн руб.). Зробити це можна, продавши покупцеві свою частку в ТОВ. Таким чином, покупець стає одноосібним власником ТОВ і може розпоряджатися його майном, тобто будівлею.
ПДВ. Реалізація на території Росії часткою в статутному капіталі організацій не підлягає обкладенню ПДВ (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Тому продавець частки не повинен сплачувати ПДВ і відповідно вимагати його сплати від покупця.
Податок на прибуток. Ви створили ТОВ, вклавши в нього майно (будівля), тому ваша частка в ТОВ (100%) відображається у податковому обліку за залишковою вартістю вкладеного майна (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким чином, вартість частки в податковому обліку у вас становить 2 млн руб. і продаєте ви його по цій же ціні. Отже, оподатковуваного прибутку не виникає (як і оподатковуваної бази за іншими податками). При покупці частки у покупця податкових наслідків також не буде.
Що робити покупцеві частки?
Отже, покупець отримав право розпоряджатися будівлею на свій розсуд від імені ТОВ, яким одноосібно володіє. Згодом при виході з ТОВ покупець зможе забрати свою будівлю, не сплативши ні ПДВ (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ), ні податок на прибуток (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Переваги і недоліки схеми
Недолік схеми в тому, що для її реалізації потрібно пройти клопітку процедуру реєстрації господарського товариства, а при покупці готової організації - внести зміни в установчі документи.
1 Див. П. 1 ст. 15 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі -Закон).
2 Крім речей в статутний капітал ТОВ можна вкладати майнові права. Тому наведена схема може застосовуватися не тільки при реалізації основних засобів, але і при реалізації нематеріальних активів, таких, наприклад, як торгові марки.
3 Див. П. 2 ст. 15 Закону.
Методичні рекомендації з управління фінансами компанії
Читайте у другому півріччі