Хотілося б статті та приклади з продажу організації як майнового комплексу
Можливий варіант передачі необхідних прав і зобов'язань шляхом продажу організації або частини організації як майнового комплексу. В такому випадку оформляється договір купівлі-продажу нерухомості, а так же акт прийому-передачі майна. При цьому, організація, яку придбали в якості майнового комплексу, продовжує існувати. Тобто засновник зможе, наприклад, продати в ній частку, а так само здійснювати інші операції.
Можливі варіанти продажу готової турфірми
На практиці найбільш поширеними способами продажу туристичного бізнесу є наступні:
- реалізація турфірми як майнового комплексу;
- продаж стовідсоткового пакета часток (якщо мова йде про ТОВ) або стовідсоткового пакета акцій (якщо мова йде про акціонерне товариство).
Розглянемо кожен з варіантів більш детально, проаналізувавши їх плюси і мінуси.
Реалізація турфірми як майнового комплексу
Почнемо розглядати продаж турфірми з цього варіанту.
Правова сторона угоди
Договір купівлі-продажу підприємства укладають в письмовій формі (п. 2 ст. 434 Цивільного кодексу РФ).
Продавець передає турфірму покупцеві за передавальним актом. За цим актом покупець набуває право користування і розпорядження майном і правами, що належать турфірмі (п. 3 ст. 564 Цивільного кодексу РФ). З цієї ж дати на покупця переходять всі ризики випадкової загибелі або пошкодження отриманого майна. А ось право власності на підприємство переходить до покупця тільки з моменту державної реєстрації цього права (п. 1 ст. 564 Цивільного кодексу РФ). *
Таким чином, процедура продажу турфірми як майнового комплексу входять такі етапи *:
- висновок і державну реєстрацію договору купівлі-продажу турфірми;
- передачу турфірми від продавця до покупця за передавальним актом;
- державну реєстрацію права власності покупця на турфірму.
Зверніть увагу і на такий важливий момент. У переважній більшості випадків договір продажу турфірми є для продавця великою угодою. А велику угоду має схвалити рада директорів, якщо ціна угоди становить від 25 до 50 відсотків балансової вартості активів підприємства, або загальні збори акціонерів (учасників), якщо ціна угоди більше половини вартості активів компанії.
За державну реєстрацію прав на підприємство як майновий комплекс, договору про відчуження підприємства як майнового комплексу доведеться заплатити держмито. Її сума складає 0,1 відсотка від вартості майна, майнових та інших прав, що входять до складу майнового комплексу.
Бухгалтерський облік операцій
Надходження, пов'язані з продажем турфірми, відображають в обліку продавця в складі інших доходів. Це випливає з пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходи організації». Таким чином, сума інших доходів буде відповідати вартості турфірми, зазначеної в договорі купівлі-продажу. Відповідні доходи відображаються в обліку на дату державної реєстрації переходу права власності на продану турфірму до покупця.
Витрати, пов'язані з продажем турфірми, продавець відображає як інші витрати (п. 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації»). Ці витрати включають в себе фактичну собівартість реалізованих активів, за якою вони відображаються на балансі турфірми.
Розрахунок податку на додану вартість
Продаж підприємства як майнового комплексу оподатковується ПДВ. При цьому податкова база по ПДВ визначається окремо по кожному з видів активів компанії (п. 1 ст. 158 Податкового кодексу РФ). Більш того, якщо ціна продажу турфірми не збігається з її балансовою оцінкою, необхідно використовувати поправочний коефіцієнт. Такий порядок передбачений пунктом 2 статті 158 Податкового кодексу РФ.
Суму податку слід обчислювати за кожним видом майна виходячи з розрахункової ставки, яка в даному випадку дорівнює 15,25 відсотка (п. 4 ст. 158 Податкового кодексу РФ).
Зверніть увагу: в складі турфірми як майнового комплексу можуть передаватися різні активи, в тому числі і не є власне активами, а представляють собою статті бухгалтерського обліку, наприклад витрати майбутніх періодів. Необхідно мати на увазі, що ПДВ потрібно нараховувати тільки за тими активами, які обкладаються ПДВ відповідно до вимог глави 21 Податкового кодексу РФ.
Продавець турфірми складає зведений рахунок-фактуру, в якому в окремих рядках вказує види активів: основні засоби, нематеріальні активи, інші види майна. У графі «Всього з ПДВ» вказують ціну, по якій продана турфірма. На підставі цього зведеного рахунку-фактури покупець прийме сплачений продавцю ПДВ до відрахування.
Розрахунок оподатковуваного прибутку
Податковий кодекс РФ особливості визначення бази оподаткування при продажу підприємства як майнового комплексу не регламентує. У ситуації, що розглядається доходом від продажу буде виручка від реалізації турфірми. Витратами ж буде залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, визначена на підставі даних податкового обліку, а також собівартість матеріальних ресурсів, цінних паперів, іншого майна, величина дебіторської заборгованості.
У складі ТОВ «Туроператор» передаються майно і зобов'язання. Припустимо, що баланс ТОВ «Туроператор» на дату продажу має наступний вигляд:
Кредитори ТОВ «Туроператор» дали свою згоду на переведення боргу покупцеві - ЗАТ «Холдинг». Тому оплата за реалізований майновий комплекс зменшується на суму перекладних зобов'язань в розмірі 1 000 000 руб.
Визначимо суму ПДВ, яку доведеться заплатити зі вартості основних засобів (передача грошових коштів цим податком не обкладається).
Спочатку необхідно розрахувати поправочний коефіцієнт (К). У нашій ситуації поправочний коефіцієнт розраховується за такою формулою:
де ВР - виручка від продажу турфірми з ПДВ; БС - балансова вартість активів турфірми.
Таким чином, поправочний коефіцієнт дорівнюватиме:
2 700 000 руб. 3 500 000 руб. = 0,77.
А раз так, сума ПДВ, нарахованого за цією угодою при передачі основних засобів в складі турфірми як майнового комплексу, складе:
2 000 000 руб. × 0,77 × 15,25% = 234 850 руб.
В обліку будуть зроблені наступні проводки:
Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
кредит 01
- 2 600 000 руб. - списана первісна вартість основних засобів;
Дебет 02
Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 600 000 руб. - списана сума нарахованої амортизації;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати»
Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 2 000 000 руб. - списана залишкова вартість основних засобів;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ЗАТ" Холдинг "»
Кредит 91 субрахунок «Інші доходи»
- 2 700 000 руб. - відбитий виторг від продажу турфірми як майнового комплексу;
Дебет 60
Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ЗАТ" Холдинг "»
- 1 000 000 руб. - Зменшено заборгованість покупця на суму перекладних зобов'язань по боргах;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати»
Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 234 850 руб. - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 51
Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ЗАТ" Холдинг "»
- 1 700 000 руб. (2 700 000 - 1 000 000) - надійшли від покупця гроші за продану турфірму.
Як бачимо, спосіб продажу фірми як майнового комплексу досить трудомісткий і досить витратний. Крім того, на продаж фірми таким способом йде дуже багато часу. Тому на практиці більшою популярністю користується інший метод реалізації туристичного бізнесу - продаж стовідсоткового пакета часток (акцій) турфірми.