Продаж за ціною, нижчою від залишкової вартості
О. С. Волкова, Є. В. Мельникова. експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Організація планує продати транспортний засіб за ціною, нижчою від залишкової вартості. Залишкова вартість становить 785 000 руб. а ціна продажу - 150 000 руб. Ринкова ціна такого об'єкта - 1 000 000 руб. Продавець і покупець не є взаємозалежними ліцамі.Какправільно розрахувати ПДВ: з ціни продажу, з залишковою вартістю або з ринковою вартістю? Чи виникає в даному випадку необхідність донарахування податку на прибуток, виходячи із залишкової вартості або ринкової ціни?
Податок на прибуток організацій
Грошову суму, належну організацію-продавцю за транспортний засіб (далі - ТЗ), слід розглядати в якості виручки від реалізації товару, яка в цілях оподаткування прибутку визнається доходом від реалізації (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п . 1 ст. 248, пункти 1, 2 ст. 249 НК РФ). Відзначимо, що при визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до Податковим кодексом РФ платником податку покупцю (набувачеві) товарів (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При реалізації ТЗ, який обліковується в складі амортизується майна (основних засобів), організація має право зменшити дохід від реалізації на залишкову вартість, розраховану на основі даних податкового обліку (тобто визначену відповідно до пункту 1 статті 257 НК РФ як різниця між первісною (відновлювальною) вартістю і сумою нарахованої амортизації) (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
У ситуації, що розглядається організація продала ТС зі збитками, що утворився в результаті перевищення його залишкової вартості з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, над отриманим доходом. Даний збиток організація має право врахувати в цілях оподаткування прибутку в складі інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Реалізація організацією ТЗ на території РФ (в тому числі фізичній особі) є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ). Податкова база по ПДВ визначається як вартість майна, обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 105.3 НК РФ без включення в них податку (п. 1 ст. 154 НК РФ). В даному випадку застосовується податкова ставка в розмірі 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Отже, в ситуації, що розглядається податковою базою по ПДВ є вартість ТЗ, по якій воно було продано. Організація (продавець) додатково до ціни реалізованого товару зобов'язана пред'явити до оплати покупцеві відповідну суму ПДВ (ст. 168 НК РФ).
У зв'язку з викладеним, якщо договір не містить вказівки на те, що ціна реалізації (150 000 руб.) Включає в себе ПДВ, організації необхідно буде збільшити вартість ТЗ на суму податку (нарахувати ПДВ понад ціни, зазначеної в договорі (понад 150 000 руб .)), пред'явивши суму податку до оплати покупцеві або сплативши податок до бюджету за рахунок власних коштів.
Ціна продажу
За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну) (п. 1 ст. 454 ЦК України) . У загальному випадку виконання договору оплачується за ціною, встановленою угодою сторін, за винятком випадків, коли застосовуються ціни (тарифи, розцінки, ставки і т. П.), Які встановлюються або регулюються уповноваженими на те державними органами (ст. 424 ЦК України). Законодавством не передбачено регулювання цін на ТЗ, отже, ціна його продажу в ситуації, що розглядається визначається сторонами договору самостійно.
При обчисленні суми доходу, що підлягає визнанню в податковому обліку (як з метою обчислення ПДВ, так і при оподаткуванні прибутку організацій) по операціях, сторонами яких є особи, які не визнані взаємозалежними, слід застосовувати ціни, встановлені договорами (абз. 3 п. 1 ст . 105.3 НК РФ).
Як зазначено в питанні, організація (продавець) та покупець з даної угоді купівлі-продажу не є взаємозалежними особами. Отже, ціна реалізації ТЗ, зазначена в договорі купівлі-продажу, визнається ринковою, якщо податковим органом не буде доведене зворотне (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Наведемо кілька судових суперечок з предметом розгляду - отримання необгрунтованої податкової вигоди.
Розрахунок податку виходячи з ринкової ціни
Як ми вже відзначали, в силу пункту 3 статті 105.3 НК РФ (формулює загальні положення про оподаткування в угодах між взаємозалежними особами) при визначенні податкової бази з урахуванням ціни товару (роботи, послуги), застосованої сторонами угоди для цілей оподаткування, зазначена ціна визнається ринковою , якщо федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, не доведено протилежне або якщо платник податків не справив самостійно коригування сум податку відповідно до пункту м 6 статті 105.3 НК РФ. Платник податків має право самостійно застосувати для цілей оподаткування ціну, що відрізняється від ціни, застосованої в зазначеній угоді, в разі, якщо ціна, фактично застосована в зазначеній угоді, не відповідає ринковій ціні.
У свою чергу, на підставі пункту 6 статті 105.3 НК РФ при застосуванні платником податків в угоді між взаємозалежними особами цін товарів (робіт, послуг), які не відповідають ринковим цінам, платник податків має право самостійно провести коригування податкової бази та сум відповідних податків (збитків) після закінчення календарного року, що включає податковий період (податкові періоди) по податках, суми яких підлягають коригуванню.
Вважаємо, що в ситуації, що розглядається ціна продажу ТЗ по угоді між особами, які не є взаємозалежними, визнається ринковою, що не передбачає обчислення податків (податку на прибуток організацій і ПДВ) виходячи з іншої ціни, поки федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в області податків і зборів, не доведено протилежне.