- Маслов А.С. | консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування Групи компаній «Градієнт Альфа»
Заповнення рахунку-фактури завжди викликає безліч питань у платників податків. І організації, і підприємці роблять в цьому документі помилок більше, ніж в ньому є рядків і граф. Ми вирішили детально розповісти вам про те, як правильно заповнювати кожну з них. А якщо ви випадково помилилися або помилився ваш контрагент, то ми пояснили, як потрібно внести виправлення, щоб рахунок-фактура не втратив свого призначення: дозволив одержати відрахування по ПДВ.
Зі статті ви дізнаєтесь про всі особливості грамотного оформлення рахунку-фактури. Тоді ви зможете заповнити цей документ так, щоб він не викликав нарікань у податкових органів і став повноцінним -підстави для отримання вирахування з ПДВ.
Оформлення рахунку-фактури
У рядку 1 необхідно вказати порядковий номер і дату виписки рахунку-фактури. Виникає питання: чи повинен номер рахунку-фактури бути числовим або можливо використовувати буквено-цифрову систему нумерації? У підпункті 1 пункту 5 статті 169 Податкового кодексу РФ міститься тільки вимога про те, що номер повинен бути порядковим.
Отже, платник податків має право самостійно -встановлюється систему нумерації рахунків-фактур.
У рядку 2 рахунки-фактури вказується повне або скорочене найменування продавця відповідно до установчих документів. Рядок 2а заповнюється даними про місцезнаходження продавця відповідно до установчих документів, а в рядку 2б потрібно написати ідентифікаційний номер і код причини постановки на облік платника податків-продавця.
У рядку 5 зазначаються реквізити (номер і дата складання) платіжно-розрахункового документа або касового чека (при розрахунку за допомогою платіжно-розрахункових документів або касових чеків, до яких додається рахунок-фактура). Відповідно до підпункту 4 пункту 5 статті 169 Податкового кодексу РФ даний рядок заповнюється тільки в разі надходження авансових платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг).
У рядку 6 треба записати повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів.
У рядку 6а вказується місце знаходження покупця відповідно до установчих документів.
На питання -Відповідає І.М. Мальцева, експерт видавництва:
На питання -Відповідає І.М. Мальцева, експерт видавництва:
Але і Ви теж маєте рацію. Кадрове агентство не продавало Вам товари, тому воно не могло відправити Вам вантаж і, відповідно, бути вантажовідправником. Воно зробило Вам послугу з підбору персоналу. А для послуг не існує таких понять, як «вантажовідправник» і «вантажоодержувач». Тому кадрове агентство не повинно було заповнювати ці реквізити. Замість цього потрібно було поставити на їх місці прочерки. Значить, постачальник послуги неправильно заповнив рахунок-фактуру.
Оскільки на практиці при заповненні рахунки-фактури у підприємців найчастіше виникають складності із заповненням граф 1, 4, 5, 8, 9, 10, 11, то ми вирішили розглянути ці графи більш докладно.
Показники рахунку-фактури, зазначені в графах 4, 5, 8, 9, заповнюються в рублях, але якщо за умовами угоди зобов'язання виражене в іноземній валюті, то суми, які вказуються в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті (п. 7 ст. 169 НК РФ).
При визначенні податкової бази по податку на додану вартість виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центробанку РФ відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат (п. 3 ст. 153 НК РФ) .
У графі 10 указується країна походження товару, а в графі 11 - номер митної декларації. Обов'язковими реквізитами рахунку-фактури є країна походження товару і номер вантажної митної декларації (пп. 13 і 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). У той же час в даному пункті статті 169 Податкового кодексу РФ зазначено, що ці графи заповнюються щодо товарів, країною походження яких не є Російська Федерація. Якщо продукція виготовлена на території Російської Федерації, в незаповнених графах рахунки-фактури ставляться прочерки.
З огляду на вищесказане, якщо в графі 11 рахунку-фактури вказано номер митної декларації при відсутності порядкового номера товару з графи 32 основного або додаткового аркуша митної декларації або зі списку товарів, то такий рахунок-фактуру слід розглядати як складений з порушенням вимог пункту 5 статті 169 Податкового кодексу РФ. Отже, даний документ не зможе служити -підстави для отримання вирахування з ПДВ.
Спосіб заповнення показників рахунки-фактури
Платник податків має право заповнювати всі показники рахунки-фактури від руки, на комп'ютері або комбінованим способом. У пункті 14 постанови Уряду РФ № 914 зазначено, що рахунки-фактури, заповнені частково за допомогою комп'ютера, частково від руки, але відповідають установленим нормам заповнення, можуть реєструватися в Книзі покупок.
Внесення виправлень в рахунку-фактури
У разі виявлення покупцем порушень в порядку складання продавцем рахунку-фактури в даний рахунок-фактуру необхідно внести виправлення. Виправлення в рахунок-фактуру вносяться продавцем і завіряються печаткою і підписом продавця.
Таким чином, акуратність при оформленні рахунків-фактур дозволить платнику податків уникнути конфліктів з податковими органами і отримати відрахування або відшкодування з податку на додану вартість.