Металобрухт, отриманий в результаті демонтажу списаних основних засобів, підлягає здачі спеціалізованої організації. Чи можуть установи скористатися засобами від його реалізації? Як у бухгалтерському обліку відобразити цю операцію? Чи є реалізація металобрухту об'єктом оподаткування з ПДВ? Чи потрібно враховувати дохід, отриманий від реалізації металобрухту, при визначенні податкової бази по податку на прибуток?
Створеної в установі постійно діючою комісією з надходження та вибуття активів приймається рішення про списання об'єкта основних засобів у зв'язку з фізичним або моральним зносом та оформляється акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), акт про списання автотранспортних засобів ( ф. 0306004).
Згідно з пп. "Д", "е" п. 4 Положення N 834 федеральні казенні установи повинні узгоджувати списання нерухомого та рухомого майна з федеральними органами державної влади (федеральними державними органами), у віданні яких вони знаходяться.
Федеральним бюджетним і автономним установам надана самостійність у прийнятті рішення щодо списання рухомого майна (за винятком особливо цінного рухомого майна (далі - ОЦДІ), закріпленого за ними на праві оперативного управління або придбаного ними за рахунок коштів, виділених засновником на придбання такого майна) ( пп. "ж" п. 4 Положення N 834).
Крім того, федеральні бюджетні та автономні установи вправі приймати самостійно рішення про списання ОЦДІ, що знаходиться у них на праві оперативного управління та набутого за рахунок коштів, отриманих від приносить дохід діяльності (пп. "До" п. 4 Положення N 834).
Однак списання нерухомого майна (включаючи об'єкти незавершеного будівництва) і ОЦДІ, закріпленого засновником за федеральними бюджетними і автономними установами на праві оперативного управління або придбаного ними за рахунок коштів, виділених засновником на придбання такого майна, ці установи зобов'язані погоджувати з федеральними органами державної влади (федеральними державними органами), які здійснюють функції і повноваження засновника (пп. "з", "і" п. 4 Положення N 834).
В результаті оформлений комісією акт про списання затверджується керівником установи або самостійно, або після узгодження з федеральним органом державної влади (федеральним державним органом), у віданні якого воно перебуває.
По завершенні процедури узгодження списання об'єкта майна і затвердження акта він підлягає демонтажу.
По завершенні демонтажних робіт на підставі акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), акта про списання автотранспортних засобів (ф. 0306004) об'єкт списується з регістрів бухгалтерського обліку.
Ця операція відображається в бухгалтерському обліку такою кореспонденцією рахунків:
Отриманий металобрухт в подальшому реалізується спеціалізованої організації.
Реалізація металобрухту є одним з видів приносить дохід діяльності. Причому казенні установи можуть здійснювати таку діяльність, якщо таке право передбачено їх установчими документами (ст. 161 БК РФ).
Бюджетні та автономні установи має право здійснювати інші види діяльності лише остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вони створені, і відповідні цим цілям, за умови, що така діяльність вказана в їх установчих документах (статутах) (п. 4 ст. 9.2 Федерального закону N 7-ФЗ <2>, п. 7 ст. 4 Федерального закону N 174-ФЗ <3>).
Однак розпоряджатися коштами, отриманими від такої діяльності, вони будуть по-різному:
- казенні установи зобов'язані ці кошти направити до відповідного бюджету бюджетної системи РФ (ст. 161 БК РФ);
При реалізації вартість металобрухту списується на підставі акта про списання матеріальних запасів (ф. 0504230). Ця операція відображається в бухгалтерському обліку наступного записом:
У бюджетному обліку казенного установи при відображенні операції з реалізації металобрухту слід враховувати деякі особливості.
Так, при перерахуванні спеціалізованою організацією грошових коштів на рахунки обліку доходів бюджету порядок відображення в бюджетному обліку операцій з реалізації металобрухту буде залежати від того, чи є казенне установа адміністратором доходів бюджету.
При цьому використовуються такі рахунки:
- 1 303 05 000 «Розрахунки за іншими платежами до бюджету". Цей рахунок застосовується, якщо установа не є адміністратором доходів від реалізації металобрухту;
- 1 210 02 440 "Розрахунки з фінансовим органом по надходженнях до бюджету від вибуття матеріальних запасів". Застосовувати цей рахунок буде установа, що є адміністратором відповідних доходів бюджету.
Приклад 2. Казенне установа реалізувала отриманий від розбирання обладнання металобрухт. Дохід від цієї операції склав 18 000 руб. Ринкова вартість металобрухту склала 17 000 руб. Грошові кошти були перераховані організацією в дохід бюджету. Установа є адміністратором доходів, які здійснюють окремі повноваження щодо нарахування і обліку платежів до бюджету.
У бюджетному обліку казенного установи ця операція буде супроводжуватися такими записами:
Оприбутковано металобрухт за ринковою вартістю
Нараховано дохід від реалізації металобрухту
Списана вартість металобрухту
Нараховано заборгованість по перерахуванню до бюджету грошових коштів від реалізації металобрухту
Відображено надходження грошових коштів від здачі металобрухту в дохід бюджету на підставі повідомлення (ф. 0504805) з відповідними відмітками адміністратора касових надходжень до бюджету
Приклад 3. Скористаємося умовами прикладу 2 і припустимо, що установа є адміністратором доходів від реалізації металобрухту.
В цьому випадку в бюджетному обліку казенного установи ця операція буде відображена наступним чином:
ПДВ. Виходячи з положень пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів звільняється від оподаткування.
Пунктом 1 цього документа встановлено, що порядок ліцензування зазначеної діяльності поширюється на установи, які здійснюють діяльність із заготівлі, зберігання, переробки і реалізації брухту чорних металів, кольорових металів, за винятком реалізації брухту чорних і кольорових металів, що утворився у юридичних осіб в процесі власного виробництва.
- вироби з кольорових і чорних металів та їх сплавів;
- відходи, що утворилися в процесі виробництва виробів з кольорових і чорних металів та їх сплавів;
- невиправний брак, що виник в процесі виробництва зазначених виробів.
Положення Федерального закону N 89-ФЗ дозволяють розширено тлумачити поняття брухту, що утворився у юридичних осіб в процесі власного виробництва.
Тому можна зробити висновок, що реалізація відходів і брухту чорного та кольорового металу, що утворилися в процесі власного виробництва, не є ліцензованим видом діяльності відповідно до законодавства РФ і звільняється від обкладення ПДВ незалежно від наявності у платника податків ліцензії на ведення діяльності із заготівлі, переробки та реалізації металобрухту.
Податок на прибуток. У ст. 251 НК РФ перераховані доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій. Однак операцій, пов'язаних з реалізацією металобрухту, в даному переліку немає.
Тому дохід, отриманий від реалізації металобрухту, установи повинні враховувати при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
Крім того, вартість матеріалів (в тому числі металобрухту), отриманих при розбиранні списаних основних засобів, враховується у позареалізаційні доходи (п. 13 ст. 250 НК РФ). У той же час згідно з пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ дохід, отриманий від реалізації металобрухту, установа має право зменшити на його вартість, яка врахована у позареалізаційні доходи.
Таким чином, виручка від реалізації металобрухту може бути зменшена на його ринкову вартість, раніше врахована в складі позареалізаційних доходів при списанні обладнання.