Складання рахунків-фактур при посередницьких операціях
Платники податків при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів комісії визначають податкову базу як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні зазначених договорів (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Відповідно до пункту 1 статті 167 НК РФ моментом визначення податкової бази по ПДВ у комісіонера є найбільш рання з наступних дат:
- день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
- день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Згідно з пунктом 3 статті 169 НК РФ платники податків ПДВ, в тому числі посередники, зобов'язані складати рахунки-фактури, вести книги покупок і книги продажів.
Платники ПДВ, в тому числі звільнені від виконання обов'язків платника податків, і особи, які не є платниками податків, у разі виставлення і (або) отримання ними рахунків-фактур при здійсненні діяльності на основі договорів комісії, агентських договорів, які передбачають реалізацію і (або) придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав) від імені комісіонера (агента), зобов'язані вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур щодо цієї діяльності.
При цьому рахунки-фактури, виставлені на суму доходу у вигляді винагороди за виконання зазначених договорів, в журналі обліку не реєструються (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Комісіонери (агенти), які реалізують від свого імені товари (роботи, послуги), майнові права, виставляють покупцям товарів (робіт, послуг), майнових прав рахунку-фактури відповідно до порядку, передбаченого пунктом 3 статті 168, статтею 169 НК РФ, а також Правилами заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою № 1137.
Рахунки-фактури, виставлені покупцям при відвантаженні комісійних товарів або при одержанні сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів, комісіонери реєструє в частині 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (пп. «А» п. 7 Правил ведення журналу обліку ).
Надійшли від комітента перевиставляння рахунки-фактури, в тому числі «зведені», комісіонер реєструє в частині 2 журналу обліку (пп. «А» п. 11 Правил ведення журналу обліку). При цьому відомості про отриманий від комітента перевиставляння рахунку-фактурі (в тому числі «зведеному»), відображені в графах 8, 9 і 4 частини 2 журналу обліку, комісіонер вказує в графах 10-12 частини 1 журналу обліку (пп. Пп. « до »-« м »п. 7 Правил ведення журналу обліку).
Виставлені покупцям рахунки-фактури і отримані від комітента перевиставляння рахунки-фактури в книгах покупок і книгах продажів у комісіонера не реєструються (пп. «В» п. 19 Правил ведення книги покупок, п. 20 Правил ведення книги продажів).
При цьому комісіонер реєструє в книзі продажів рахунки-фактури, виставлені комітенту на суму своєї комісійної винагороди або на суму передоплати, отриману в рахунок надання комісійної послуги (п. 20 Правил ведення книги продажів).
Реєстрація перевиставляння «зведеного» рахунки-фактури в «1С: Бухгалтерія 8» (ред. 3.0)
Відображення реалізації товарів комісіонером і реєстрації рахунків-фактур, виставлених комісіонером покупцям при відвантаженні, а також «зведеного» рахунки-фактури, отриманого від комітента, в програмі «1С: Бухгалтерія 8» розглянемо на наступному прикладі.
Організації ТОВ «Дельта» (комісіонер) і ЗАТ «ТФ-Мега» (комітент), які застосовують загальну систему оподаткування і є платниками ПДВ, уклали договір комісії, за яким комісіонер за винагороду реалізує покупцям товари комітента.
За умовами договору комісіонер реалізує товари за цінами, не нижче цін, зазначених в накладній на передачу товарів, і бере участь в розрахунках. Винагорода комісіонера становить 10% від виручки за реалізовані товари і утримується з коштів, отриманих від покупців. Додаткова вигода належить комітенту.
Інформація про надійшли на реалізацію товари (найменування, кількість, ціна, ставка ПДВ) і дані для відображення операції в обліку вводяться в табличній частині на закладці Товари.
Оскільки рахунок-фактура при передачі товарів комітентом комісіонеру не складається, в рядку Рахунок-фактура документа Надходження товарів і послуг відображається інформація Не потрібно. Після проведення документа в регістр бухгалтерії вводиться запис:
Дебет 004.01 - на вартість надійшли на реалізацію товарів.
3. Продаж товарів, прийнятих на комісію
Для виконання операцій 3.1 «Облік списання вартості комісійних товарів, реалізованих ТОВ" Одяг та взуття "»; 3.2 «Віддзеркалення заборгованості покупця ТОВ" Одяг та взуття "» в програмі необхідно створити документ Реалізація товарів і послуг з видом документа Товари, послуги, комісія (розділ Продажі).
При заповненні нового документа необхідно вказати наступні дані:
Договір з покупцем
На закладці Товари необхідно внести відомості про реалізовані товари (кількість, ціна, сума, ставка і сума ПДВ), а також вказати рахунок обліку. Відомості в табличну частину можна внести на підставі інформації про надходження товарів на комісію, скориставшись кнопкою Заповнити. Однак якщо з усієї партії товарів, що надійшли реалізується тільки частина, або ціна реалізації за договором з покупцем відрізняється від тієї, за якою товари були передані комітентом, показники відповідних граф необхідно скорегувати вручну.
В результаті проведення документа Реалізація товарів і послуг будуть сформовані відповідні проводки:
Кредит 004.01 - вартість реалізованих товарів, що надійшли від комітента; Дебет 62.01 Кредит 76.09 - вартість реалізації товарів покупцеві.
У регістр Реалізовані товари і послуги комітентів (принципалів) вноситься запис з видом руху Прихід.
Для створення рахунку-фактури на відвантажені покупцеві товари (операція 3.3 «Оформлення рахунку-фактури на відвантажені комісійні товари ТОВ" Одяг та взуття "») необхідно натиснути на кнопку Виписати рахунок-фактуру. розташовану внизу документа Реалізація товарів і послуг.
Так як згідно з пунктом 3.1 статті 169 НК РФ у разі виставлення і (або) отримання рахунків-фактур при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів комісії, які передбачають реалізацію товарів від імені комісіонера, платники податків зобов'язані вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків- фактур в рамках такої діяльності, то в документі Рахунок-фактура виданий в рядку, що відображає вартість товарів (Сума) і розмір нарахованого податку (ПДВ (в т. ч.)), також відзначається, що ці показ ки будуть відображені і в журналі обліку рахунків-фактур (з них в журналі: і ПДВ (в т.ч.)).
У регістр Журнал обліку рахунків-фактур буде введена запис для Журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур.
- 3.4 «Облік списання вартості комісійних товарів, реалізованих ТОВ" Торговий дім "»;
- 3.5 «Віддзеркалення заборгованості покупця ТОВ" Торговий дім "»;
- 3.6 «Оформлення рахунку-фактури на відвантажені комісійні товари ТОВ" Торговий дім "».
- 3.7 «Облік списання вартості комісійних товарів, реалізованих ТОВ" Стиль "»;
- 3.8 «Віддзеркалення заборгованості покупця ТОВ" Стиль "»;
- 3.9 «Оформлення рахунку-фактури на відвантажені комісійні товари ТОВ" Стиль "»).
- 4.1 «Облік комісійної винагороди»;
- 4.2 «Утримано винагороду з оплати комітенту»;
- 4.3 «Нарахування ПДВ з комісійної винагороди».
На закладці Головне необхідно вказати основні реквізити звіту комітенту: номер і дату звіту, найменування комітента і номер договору, спосіб розрахунку комісійної винагороди, ставку ПДВ комісійної винагороди, порядок обліку винагороди.
Поля Спосіб розрахунку і% винагороди заповнюються за замовчуванням, якщо ці реквізити вказані в формі договору з комітентом.
Суми в полях Всього і ПДВ (в т.ч.) і відносно проданих товарів комітента, і щодо комісійної винагороди розраховуються автоматично згідно з даними, заповненим на закладці форми документа Товари і послуги.
На закладці Товари і послуги необхідно вказати відомості про товари, реалізований комісіонером за звітний період.
Заповнення табличної частини документа можна зробити за допомогою кнопки Заповнити. вибравши спосіб заповнення - Заповнити реалізованим за договором.
На закладці Грошові кошти відбивається інформацію про надійшли від покупців грошових коштах. Оскільки попередня оплата і (або) оплата від покупців не надходило, то дана закладка не заповнюється.
В результаті проведення документа Звіт комітенту будуть внесені записи в регістр бухгалтерії:
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на суму комісійної винагороди, що становить 19 647,00 руб. (196 470,00 руб. Х 10%); Дебет 76.09 Кредит 62.01 - на суму винагороди, яка буде утримана комісіонером з сум оплати від покупців; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на суму ПДВ, обчислену з комісійної винагороди, що становить 2 997,00 руб.
У регістр накопичення Реалізовані товари і послуги комітентів (принципалів) вносяться записи з видом руху Витрата по кожному покупцеві.
У новому проведеному документі Рахунок-фактура виданий. який можна відкрити за гіперпосиланням, все поля будуть заповнені автоматично на підставі даних документа Звіт комітенту.
Так як згідно з пунктом 3.1 статті 169 НК РФ в журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур не підлягають реєстрації рахунку-фактури, виставлені комісіонером на суму доходу у вигляді винагороди, то в документі Рахунок-фактура виданий в рядку, що відображає вартість товарів (Сума) і розмір нарахованого податку (ПДВ (в т.ч.)), відзначається, що ці показники не будуть відображені і в журналі обліку рахунків-фактур (з них в журналі: і ПДВ (в т.ч.)).
В результаті проведення документа Рахунок-фактура виданий буде внесено запис до реєстру відомостей Журнал обліку рахунків-фактур.
5. Реєстрація перевиставляння «зведеного» рахунки-фактури
Відповідно до Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою № 1137, в разі реалізації комісіонером двом і більше покупцям товарів від свого імені і виставленні покупцям рахунків-фактур на одну дату, комітент має право перевиставити комісіонеру «зведений» рахунок-фактуру, в якому будуть вказані (див. Рис. 1):
Дата фактичного отримання перевиставляння рахунки-фактури, яка за замовчуванням проставляється рівній датою складання звіту комітенту
Для ув'язки що надійшло від комітента перевиставляння «зведеного» рахунки-фактури з рахунками-фактурами, виставленими комісіонером покупцям при відвантаженні товарів, необхідно, пройшовши за посиланням Вибір, заповнити таблицю Рахунки-фактури видані покупцям.
Для автоматичного заповнення табличної частини форми Рахунки-фактури видані покупцям слід скористатися кнопкою Заповнити.
Зверніть увагу! У табличну частину автоматично заносяться всі відвантаження товарів комісіонером покупцям, вироблені на дату, збігається з датою складання покупцям рахунків-фактур. Якщо з якої-небудь відвантаження дата рахунку-фактури комісіонера, що збігається з датою перевиставляння «зведеного» рахунки-фактури комітента, відрізняється від дати відвантаження товарів комісіонером покупцю, то відомості про такий рахунок-фактуру необхідно внести в табличну частину форми Рахунки-фактури видані покупцям за допомогою кнопки Додати.
У рядку з відомостями про новий покупця (нової відвантаження) необхідно вказати відповідну інформацію про рахунок-фактуру, яку можна вибрати із запропонованих програмою варіантів, і далі вручну проставити вартість відвантажених товарів з ПДВ і суму податку.
Згідно з пунктом 3.1 статті 169 НК РФ у разі виставлення і (або) отримання рахунків-фактур при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів комісії, які передбачають реалізацію товарів від імені комісіонера, комісіонери зобов'язані вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур в рамках такої діяльності.
Тому після заповнення в документі Рахунок-фактура отриманий в рядку, що відображає вартість товарів (Сума) і розмір нарахованого податку (ПДВ (в т.ч.)), також відзначається, що ці показники будуть відображені і в журналі обліку рахунків-фактур (з них в журналі: і ПДВ (в т.ч.)).
6. Відображення нарахування ПДВ та податкових відрахувань в журналі обліку рахунків-фактур, книгах покупок і продажів, декларації з ПДВ
Мал. 2. Формування журналу обліку рахунків-фактур у комісіонера при отриманні перевиставляння «зведеного» рахунки-фактури від комітента
Відповідно до Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, затвердженими Постановою № 1137, в графах 10, 11 та 12 частини 1 журналу обліку рахунків-фактур для кожного зареєстрованого комісіонером рахунки-фактури, виставленого покупцеві, будуть вказані відомості про отриманий від комітента перевиставляння «зведеному» рахунку-фактурі, відбитому в графах 4, 8 і 9 частини 2 журналу обліку (пп. «до» п. 7 Правил).