ВИЗНАННЯ сумарній різниці У БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
Часто торговельні організації, намагаючись усунути несприятливі наслідки нестабільності національної валюти, встановлюють ціну договору в іноземній валюті (або умовних грошових одиницях). Така можливість передбачена пунктом 2 статті 317 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ), відповідно до якого, в грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях.
У цьому випадку підлягає сплаті в рублях сума визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс або дата його визначення не встановлені законом або угодою сторін. Відповідно до пункту 1 статті 140 ГК РФ законним платіжним засобом, обов'язковим до приймання за номінальною вартістю на всій території Російської Федерації є рубль. Отже, всі готівкові та безготівкові розрахунки на території Російської Федерації повинні здійснюватися в рублях, крім випадків, спеціально встановлених законодавством.
Сторони договору самостійно встановлюють, в який день перераховується ціна договору в рублевому еквіваленті, отже, ціна договору, буде визначатися виходячи з курсу іноземної валюти, що діє на дату, узгоджену сторонами за договором.
Зазвичай при укладанні договору, продавець і покупець встановлюють наступні дати перерахунку ціни в рублевому еквіваленті:
- виходячи їх курсу іноземної валюти на день оплати покупцем товарів;
- виходячи з курсу іноземної валюти на день переходу до покупця права власності на товари, інакше, на день відвантаження.
- офіційний курс ЦБ РФ;
- курс (покупки або продажу) певної валютної біржі;
- курс ЦБ РФ або валютної біржі, збільшений (зменшений) на певний відсоток;
- будь-яка інша погоджена сторонами угоди співвідношення іноземної валюти і рубля.
Якщо курс ЦБ РФ на дату оплати становить 29,7 рубля за 1 долар США. то умова "оплата за курсом ЦБ РФ + 3%" означає, що в угоді має застосовуватись курс 30,59 рубля за 1 долар США (29,7 / 100% х 103% = 30,59).
Закінчення приклад. Зверніть увагу!
Так як грошові кошти на розрахунковий рахунок одержувача (продавця) зараховуються через 1-2 дня з дати їх перерахування з розрахункового рахунку платника (покупця), тому в угоді сторін необхідно особливо обумовити, що датою оплати слід вважати день списання грошових коштів з розрахункового рахунку платника (покупця).
Якщо ж порядок визначення дати платежу, передбачає, що в якості дати оплати приймається день зарахування банком грошових коштів на розрахунковий рахунок одержувача (продавця), то ситуація буде розвиватися таким чином: платник (покупець) не зможе заплатити повну суму за своїми зобов'язаннями, так як на момент підготовки платіжного документа йому не будуть відомі день отримання грошей контрагентом по угоді і курс іноземної валюти на даний момент часу.
Якщо ж сторони взагалі не домовилися щодо порядок визначення дати платежу, то може виникнути така ситуація: платник (покупець) буде визначати курс за датою списання банком грошей зі свого розрахункового рахунку, а одержувач (продавець) буде визначати курс за датою зарахування банком грошей на свій розрахунковий рахунок. В результаті, щоб ліквідувати непогашену частину заборгованості перед продавцем, яка утворилася в результаті тимчасового розриву при перерахуванні грошових коштів, покупець буде змушений здійснювати додаткові платежі.
В результаті цього виникли розбіжності в розрахунках між продавцем і покупцем:
продавець в якості дати перерахунку використовував день надходження грошей на свій розрахунковий рахунок. За його даними, від покупця повинна була надійти сума в розмірі 2 862 050 рублів (28,6205 рубля х 100 000 $). Покупець же перерахував суму в розмірі 2 852 520 рублів (28,5252 рубля х 100 000 $).
Закінчення приклад. Як видно з прикладу, порядок визначення дати платежу, закріплений сторонами договору, має істотне значення.
Якщо курс іноземної валюти по відношенню до рубля на встановлену дату перерахунку збільшиться в порівнянні з його величиною на дату відвантаження товарів, то продавець отримає додатковий дохід, так як покупець перерахує продавцеві суму, що перевищує вартість товарів, розраховану на момент їх відвантаження.
Якщо курс іноземної валюти по відношенню до рубля за період між відвантаженням товарів і оплатою за них знизиться, то покупець заплатить менше, ніж заплатив би за вартістю, сформованої на момент відвантаження товарів.
Таким чином, особливість угоди, укладеної на умовах валютної застереження, полягає в тому, що остаточне формування ціни придбання (продажу) товарів відбувається лише після повного розрахунку.
За своєю економічною сутністю сумові різниці представляють собою зміну купівельної спроможності валюти платежу між датами прийняття на балансовий облік (відвантаження) і оплати за придбані (продані) цінності.
Необхідно відзначити, що при встановленні ціни договору в умовних грошових одиницях (іноземній валюті) сумові різниці в обліку продавця і покупця виникають не завжди.
Це відбувається у випадках, якщо при виконанні договору не відбулося зміни курсу рубля по відношенню до умовної грошової одиниці (іноземній валюті). Або в ситуації, коли оплата і відвантаження товарів відбуваються одночасно.
У той же час можливі інші варіанти, коли ціна договору виражена в умовних грошових одиницях (іноземній валюті), але сумові різниці ні в однієї зі сторін за договором не виникають.
Виникнення або відсутність сумових різниць пов'язано з умовами договору і залежить від встановлених сторонами договору:
- дати, на яку визначається рублевий еквівалент ціни товарів;
- порядку розрахунків (в тому числі наявності попередньої оплати);
- моменту переходу права власності на товари, що реалізуються;
- інших умов договору, що впливають на перерахунок рублевого еквівалента ціни договору (зокрема, складний алгоритм встановлення ціни договору, наприклад з урахуванням знижок за обсяг продажів).
Якщо ж передоплата отримана продавцем не в повному обсязі або в разі розрахунку покупця за реалізовані товари пізніше відвантаження, то у продавця в залежності від зростання або зниження курсу валюти виникають позитивні або негативні сумові різниці.
Реалізація товарів на умовах валютної застереження і нарахування ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, відображається записом:
СТОРНО! Нарахування (коригування) ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету
Оскільки загальна сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді (пункт 4 статті 166 НК РФ), в разі, коли за умовами договору оплата товарів ( робіт, послуг) проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), податкову базу по ПДВ слід визначати з урахуванням сумових різниць, як сум, які збільшують або зменшують виручку від реалізації товарів (ра від, послуг).
На наш погляд, більш обгрунтованою є точка зору МНС, при обліковій політиці "по оплаті", і точка зору Мінфіну, при обліковій політиці "по відвантаженню". Підтвердженням може служити і ситуація, яка складається у покупця (замовника) при придбанні ним товарів (робіт, послуг), що підлягають оподаткуванню ПДВ, і використовує своє право зменшити обчислену суму податку на встановлені НК РФ податкові відрахування, які визначаються як суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
Пунктом 2 статті 171 НК РФ передбачено, що відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг) за умови, що вони використовуються для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування. Таким чином, в разі, коли відповідно до укладеного договору оплата товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з умовних грошових одиниць, проводиться в російських рублях, до відрахування у платника податків повинна прийматися вся сума податку, фактично сплачена постачальнику. Це означає, що різниця, що виникає внаслідок встановлення ціни договору виходячи з курсу умовної грошової одиниці або іноземної валюти (сумарній різниці), може збільшувати або зменшувати суми, що підлягають включенню до складу податкових вирахувань.
Офіційний курс долара США становив:
Скоригована сума ПДВ з виручки на позитивну сумову різницю (1 800 $ Контакти х 27,98 рубля / долар - 50 328 рублів)
Закінчення приклад. Наведений вище порядок бухгалтерського обліку позитивних і негативних сумових різниць справедливий тільки в тому випадку, якщо вони виникають в рамках одного календарного року, визнаного звітним.
Сумові різниці, які виникають в результаті того, що оплата за відвантажений товар здійснюється в наступному році необхідно враховувати в складі позареалізаційних доходів (витрат) як прибуток (збитки) за операціями минулих років, виявлених (визнаним) в звітному році (пункт 8 ПБУ 9 / 99, пункт 12 ПБУ 10/99) без коригування показника виручки попереднього звітного періоду (року).
Офіційний курс долара США становив:
Відображено визнання виручки від реалізації товарів, виходячи з курсу, який діяв на момент відвантаження товарів (11 800 $ Контакти х 31,80 рубля / долар)
Нараховано ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, виходячи з вартості товарів за курсом на день відвантаження товарів (1 800 $ Контакти х 31,80 рубля / долар)
Списано собівартість реалізованих товарів
Відображено надходження оплати від покупця (11 800 $ Контакти х 31,90 рубля / долар)
Скоригована виручка на позитивну сумову різницю (11 800 $ Контакти х 31,90 рубля / долар - 375 240)
Скоригована сума ПДВ з виручки на позитивну сумову різницю (1 800 $ Контакти х 31,90 рубля / долар - 57 240)
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів «BKR-Інтерком-Аудит»
Клерк (0) Facebook Вконтакте
Люди котрим сподобалось
Філії, представництва, відокремлені підрозділи, стаціонарні робочі місця. Всі питання організації і функціонування