Правові основи агентського договору
Згідно зі статтею 1005 Цивільного кодексу РФ, згідно з агентською угодою агент зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням принципала юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала. А принципал зобов'язаний сплатити агенту винагороду в розмірі та порядку, встановлених у договорі (ст. 1006 Цивільного кодексу РФ). Найчастіше турагент діє від свого імені, тому до правовідносин за агентським договором застосовуються правила, що регулюють договір комісії (гл. 51 Цивільного кодексу РФ). Таким чином, всі документи по угоді (договори про реалізацію туристського продукту, акти, рахунки-фактури і т. Д.) Оформляються на турагента.
Умова про сплату агенту винагороди є істотною умовою договору (ст. 1006 Цивільного кодексу РФ). Вартість посередницької послуги може визначатися будь-яким способом, узгодженим сторонами угоди. Наприклад, у твердій (фіксованій) сумі, що не залежить від ціни досконалої турагентом угоди. Або у вигляді різниці між призначеною туроператором сумою і більш вигідною ціною, за якою турагент укладе угоду. Розмір винагороди може бути встановлений у відсотках від вартості турпродукту, а також будь-яким іншим способом, узгодженим сторонами.
Слід зазначити, що при відсутності в договорі умов про порядок сплати агентської винагороди принципал зобов'язаний сплачувати його протягом тижня з моменту подання йому агентом звіту за минулий період, якщо із суті договору або звичаїв ділового обороту не випливає інший порядок сплати винагороди.
У сфері туризму винагороду зазвичай утримується турагентом з грошових коштів, отриманих від замовника турпродукту.
звіт агента
Відповідно до Цивільного кодексу РФ агент діє в інтересах принципала (туроператора), тому повинен надати йому всю інформацію про укладені угоди. В ході виконання агентського договору турагент зобов'язаний представляти туроператору звіти. Відомості зі звіту агента є підставою для складання записів в обліку як турагента, так і туроператора.
Терміни та порядок подання звіту повинні бути передбачені договором (ст. 1008 Цивільного кодексу РФ). Якщо відповідні умови в договорі відсутні, звіти подаються в міру його виконання або після закінчення дії.
Як правило, звіти подаються не рідше одного разу на місяць або після кожного продажу турпродукту.
З метою своєчасного отримання звітів в договорі можна вказати, яким чином вони будуть передаватися - листом, факсом, електронною поштою або безпосередньо вручатися агентом.
Згідно з пунктом 3 статті 1008 Цивільного кодексу РФ, туроператор повинен протягом 30 днів з дня отримання звіту, якщо договором не передбачений інший термін, повідомити агенту про наявні за звітом запереченнях, інакше він вважається прийнятим.
Реалізація турпродукту
Найчастіше турагент продає турпродукт за фіксованими цінами. Вартість туристичних послуг вказується в листі бронювання, ціновому додатку до договору, інтернеті і каталогах.
Бухгалтерський облік
Винагорода агента є його доходом.
Якщо облік ведеться за методом нарахування, виручка визнається на дату затвердження звіту туроператором (п. 5, 12 ПБО 9/99 «Доходи організації»). У разі застосування касового методу виручка відбивається на момент оплати туристичних послуг (п. 12 ПБУ 9/99).
У туроператора агентську винагороду - це витрата. Залежно від облікової політики винагороду може враховуватися принципалом на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» або на рахунку 44 «Витрати на продаж».
Податковий облік
У податкову базу по агентської діяльності включається тільки винагорода, отримана від принципала. Підставою цьому служить вимога Податкового кодексу РФ про те, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов агенту в зв'язку з виконанням зобов'язань за договором.
Чи не збільшують оподатковуваний дохід також суми відшкодування витрат, проведених агентом за принципала, якщо такі витрати не включаються до витрат агента. До вказаних доходів не відноситься агентську винагороду (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ).
Операції з реалізації посередницьких послуг на території РФ визнаються об'єктом оподаткування по ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ). Податкову базу агент визначає як суму доходу, отриману ним у вигляді винагород під час виконання посередницького договору (п. 1 ст. 156 Податкового кодексу РФ).
Турагентство «Відпочинок» відповідно до облікової політики для цілей бухгалтерського обліку веде облік методом нарахування. Турфірма застосовує спрощену систему оподаткування
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок «Замовник»
- 460 000 руб. - надійшла оплата за турпродукт;
ДЕБЕТ 62 субрахунок «Замовник» КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки з туроператором"
- 460 000 руб. - переданий турпродукт замовнику за актом;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки з туроператором» КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 46 000 руб. (460 000 руб. × 10%) - нараховано агентську винагороду;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки з туроператором» КРЕДИТ 51
- 414 000 руб. (460 000 - 46 000) - здійснені розрахунки з туроператором.
Ці операції бухгалтер відобразить в книзі обліку доходів і витрат ТОВ «Відпочинок».
Додаткова вигода
Нерідко турагент реалізує турпродукт за ціною, яка більше встановленої туроператором.
Згідно зі статтею 992 Цивільного кодексу РФ, в разі, коли комісіонер вчинив правочин на умовах більш вигідних, ніж ті, які були зазначені комітентом, додаткова вигода ділиться між комітентом і комісіонером порівну, якщо інше не передбачено угодою сторін. Відповідно до Цивільного кодексу РФ агент діє в інтересах принципала (туроператора), тому повинен надати йому всю інформацію про укладені на виконання агентського договору угодах. Відомості зі звіту агента є підставою для складання записів в обліку туроператора.
Додаткова вигода, що утворюється при реалізації турпродукту за ціною, що перевищує рекомендовану туроператором, і залишається в розпорядженні турагента, формує дохід туроператора і одночасно відображається у складі його витрат на виплату агентської винагороди.
У турагента додаткова вигода кваліфікується як частина агентської винагороди і є доходом.
Бухгалтерський облік
Згідно з пунктом 6 ПБУ 9/99, виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів, іншого майна або величини дебіторської заборгованості.
Тому якщо в агентський договір встановлено, що вся отримана при реалізації турпродукту додаткова вигода є власністю турагента, то вона буде його доходом. У туроператора додаткова вигода є одночасно і доходом, і витратою.
Податковий облік
При реалізації туристичного продукту за агентським договором з туроператором у турагента доходом є агентську винагороду та сума належної йому додаткової вигоди (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ).
знижки замовнику
Багато агенти реалізують туристичні послуги зі знижками. Як правило, такі знижки не передбачені агентськими договорами з туроператорами і в звітах агента не відображаються.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку суми знижок, наданих покупцеві, включаються у турагента до складу інших витрат (рахунок 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші витрати»).
Податковий облік
Відповідно до підпункту 19.1 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ до складу позареалізаційних включаються витрати у вигляді знижки, виплаченої (наданої) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору. Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії, надані покупцеві знижки можуть включатися до витрат лише до договорів купівлі-продажу.
Таким чином, при реалізації турпродукту клієнтам зі знижкою без узгодження з туроператором витрати агента у вигляді суми наданої знижки з метою оподаткування не враховуються.
Отже, турагент враховує в доходах для цілей оподаткування агентська винагорода, отримана за надання послуг з реалізації туристичного продукту, в тому обсязі, в якому воно передбачено договором і звітом агента.