Реєстрація платником ПДВ при переході з ЄП
Я - приватний підприємець на єдиному податку (III група, не є платником ПДВ), вирішив перейти на загальну систему оподаткування. Коли мені слід реєструватися платником ПДВ і як правильно відображати в такому випадку перехідні ПЗ з ПДВ?
За загальним правилом п. 181.1 ПКУ, обов'язковій реєстрації як платник ПДВ підлягають особи, у яких загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів / послуг 1. підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, нарахована (виплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців , сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування ПДВ). Відзначимо, що на платників єдиного податку дана норма не поширюється.
Отже, підприємцю, який переходить на загальну систему оподаткування, щоб визначити, чи обов'язково йому реєструватися платником ПДВ, слід проаналізувати отримані ним доходи з постачання товарів / послуг за останні 12 календарних місяців.
Порядок реєстрації в такому випадку регламентує ст. 183 ПКУ. Отже, поки підприємець був на ЄП, йому не потрібно було реєструватися платником ПДВ. Але як тільки він перейде на загальну систему оподаткування, то відразу ж підпадає під вимоги п. 181.1 ПКУ. При цьому потрібно визначати 300-тисячну межу, враховуючи і суми поставки на єдиному податку.
Відзначимо, що під оподатковуваними операціями слід розуміти операції, які підпадають під оподаткування ПДВ (пп. 14.1.186 ПКУ). А отже, на перший погляд виходить, що це операції, що оподатковуються ПДВ за ставкою 20% або 0%. А ось операції, які не є об'єктом оподаткування або звільнені від нарахування та сплати ПДВ, при визначенні суми в 300000 грн не враховуються (статті 196, 197 і підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ).
«. при визначенні загального обсягу оподатковуваних операцій звітного періоду для реєстрації (обов'язкової, добровільної) платником ПДВ враховуються обсяги операцій, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, нульовою ставкою ПДВ, звільнені та тимчасово звільнені від оподаткування ПДВ ».
Додатково тут варто врахувати, що відповідно до структури декларації з ПДВ 2 операції, звільнені та тимчасово звільнені від ПДВ, потрапляють в загальному підсумку в рядок 6.1 «з рядка 6 - Загальний ОБСЯГИ операцій звітного ПЕРІОДУ, что є об'єктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) ». А в самому Порядку №1492 3. а саме в його абз. 2 п. 3.7 розділу V, сказано, що обсяг операцій, які є об'єктом оподаткування, відображається у рядку 6.1 і застосовується при розрахунках загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню.
Тому в загальному обсязі оподатковуваних операцій слід врахувати операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20% або 0%, а також операції, звільнені (ст. 197 ПКУ) і тимчасово звільнені від оподаткування ПДВ (підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ та міжнародних договорів).
Відзначимо, що виходячи з норм п. 183.4 ПКУ і пп. 3.6.1 Положення №1394 4 заяву для реєстрації в якості платника ПДВ приватному підприємцю, який переходить з ЄП без сплати ПДВ на загальну систему оподаткування, слід подати не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому було здійснено перехід на загальну систему оподаткування, при умови що особа зобов'язана зареєструватися платником ПДВ згідно з вимогами п. 181.1 ПКУ 5.
1 У тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі.
5 У разі добровільної реєстрації платником ПДВ реєстраційна заява подається не пізніше ніж за 20 к. Д. До початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ (п. 183.3 та п. 183.4 ПКУ).
У разі якщо останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день (п. 183.6 ПКУ). Таку заяву слід подати особисто в ДПІ за вашим місцезнаходженням (місцем проживання), тобто в ДПІ, де ви перебуваєте на обліку (п. 183.7 ПКУ).
Тепер про нарахування ПЗ з ПДВ за перехідними операціями.
За загальним правилом, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ буде подія, що сталася раніше (п. 187.1 ПКУ):
- дата зарахування коштів від покупця / замовника на банківський рахунок, а в разі постачання товарів / послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку (за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку);
- дата відвантаження товарів (в разі експорту товарів - дата оформлення ТД), а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт їх поставки.
в разі якщо відвантаження товарів / послуг покупцю відбулося в період, коли платник єдиного податку працював на спрощеній системі оподаткування і не був зареєстрованим платником ПДВ, а оплата коштами отримана після його переходу на загальну систему і реєстрації в якості платника ПДВ, податкові зобов'язання з ПДВ за такою операцією не нараховуються (крім випадків, коли платник податку на додану вартість обрав касовий метод визначення податкових зобов'язань з ПДВ).
Якщо ж платником ПДВ застосовується касовий метод визначення податкових зобов'язань, він зобов'язаний задекларувати податкові зобов'язання з ПДВ за фактом оплати та погасити їх у встановленому законодавством порядку.
Якщо ж ви спочатку отримали грошові кошти, перебуваючи на спрощеній системі, і такі суми були обкладені ЄП, а потім відвантажили товар на загальній системі, то і тут не потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ. Адже згідно з п. 21 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ у осіб, які перейшли на загальну систему оподаткування з ЄП і зареєструвалися платниками ПДВ, поставки товарів / послуг, які були оплачені авансами в період знаходження таких осіб на ЄП і, відповідно, були обкладені ЄП, не обкладаються ПДВ.
Василь БРЮХОВИЦЬКИЙ, «Дебет-Кредит»