Реорганізація в Росії на нинішній час-ний день використовується як альтерна-тивна ліквідація. Чому? Тому що, вирішивши ліквідуватися, компанія не зможе спокійно і без проблем прой-ти податкову перевірку - претензії на-логовіков поставлять хрест на ліквідації-онном плані. Тому отримати офіційні-ально свідоцтво про припинення діяльності юридичної особи пред-цям простіше саме посеред-ством реорганізації. У цій статті ми детально розглянемо реорганізацію як спосіб альтернативної ліквідації.
К.C. Гін-Барісявічене, керуючий партнер Групи Юридичних і Аудиторських компаній «СПРИЯННЯ БІЗНЕС ПРОЕКТІВ»
Реорганізація крок за кроком
Перш за все, уявімо процеду-ру реорганізації у вигляді пошаго-вого алгоритму (рисунок). Потім перей-дем до розгляду окремих нюансів цієї процедури, а також визначимо її плюси і мінуси.
Правила реєстрації в податковому органі
Якщо одне підприємство знаходиться в Москві, а інше в регіоні (наприклад, в Новосибірську), то подати документи на реєстрацію реорганізації у формі злиття можна як в Москві, так і в Новосибірську відповідно до Пра-вилами взаємодії реєструю-чих органів. При подачі документів на реєстрацію в Новосибірську свиде-будівництві про припинення діяльності московського юридичної особи видасть саме регіональний податковий ор-ган. Можливість подачі документів до регіонального податкового органу сво-дит до мінімуму участь ліквідуємо-мих підприємств в процедурі реорганізований-нізації.
Той же порядок стосується і присое-нання.
До установчих документів ТОВ "Альфа" (материнська організація), яке розташовується в Новос-Бірськ, вносяться зміни у зв'язку з приєднанням ВАТ "Бета". Сві-детельство про припинення діяль-ності правопредшественні-ка (ВАТ "Бета") видає регіональ-ний податковий орган. Для подачі документів в цю інспекцію дирек-тор ВАТ "Бета" повинен запевнити у будь-якого нотаріуса тільки форму № 16003.
Як правильно здійснити зняття з обліку
У багатьох виникає питання: чи треба після реорганізації та отримання свідоцтва про припинення діяль-ності юридичної особи самостійно-тельно здійснювати зняття з податкової де-вого обліку в своєму регіоні по Місцезна-ходіння?
Відповідь на це питання негативні-вальний: податковий орган самосто-ності виробляє зняття з обліку на підставі інформації, напів-ченной від регіонального податково-го органу, після чого пересилає ре-гістраціонное справу і особові рахунки в регіон за місцезнаходженням пра-вопреемніка.
На практиці обмін інформацією між податковими органами може за-тягіваться до трьох і більше місяців.
Крок 1. Прийняття рішення про реорганізацію
Крок 8. Складання акту прийому-передачі документів (може бути оформлений датою отримання свідоцтва про припинення діяльності товариства, що реорганізується особи).
ВАТ "Альфа", яке розташовуючись-лось в Самарі, пройшло процедуру ре-організації у формі злиття - при-з'єднання з ВАТ "Бета", яке знаходиться в Нижньому Новгороді. Са-Марскій податковий орган, в кото-ром перебувало на обліку ВАТ "Альфа", своєчасно не отримав інформа-ції про те, що вона припинила своє існування. Інспекція потре-Бова на перевірку документи.
Як надходити платнику податків в такому випадку? Для того щоб хаті-жати проблем з інспекцією, реоргани-зовано компанії слід відправити у відповідь на вимогу податкового орга-на копію свідоцтва про припинення діяльності юридичної особи з супровідним листом від фізкабінет-чеського особи - колишнього керівника. У листі повинно бути повідомлено, що він більш не є посадовою особою і підприємство припинило своє суще-ствование в результаті реорганізації, а всі документи передані по акту прийому-передачі правонаступнику. До листа потрібно додати копію сві-детельствам про припинення діяльно-сті юридичної особи шляхом реорганізований-нізації.
Механізм обміну інформацією між податковими органами срабати-кість не завжди. Якщо інформація про припинення діяльності юриди-чеського особи в регіоні так і не буде передана до податкового органу за преж-нього місцем обліку організації, реко-мендуем подати заяву в УФНС Росії по суб'єкту (наприклад, в УФНС Росії по м Москві) з проханням внести запис про припинення діяльності в ЕГРЮЛ за місцезнаходженням юриди-чеського особи. На підтвердження відсутність про-наслідком в ЕГРЮЛ інформації про припинення діяльності юридичної особи слід докласти свіжу бугая-ську з ЕГРЮЛ, в якій юридична особа як і раніше числиться як дей-ствующее, а також копію свідоцтва про припинення діяльності юридичної особи.
Перерахуємо аргументи, які свідчать на користь проведе-ня процедури реорганізації, а також окреслимо коло випадків, в яких цю процедуру слід застосовувати. Перш за все, вдатися до реорганізації ви-придатно, якщо платник податків хоче через бігти податкової перевірки.
Згідно п. 11 ст. 89 НК РФ виїзд-ва податкова перевірка може прово-диться в зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків незалежно від часу проведення та предмета попередньої перевірки. Однак на практиці, якщо ор-нізація не є великим податкової де-платником і за нею не значаться великі суми недоїмки, при реорганізований-нізації податкова перевірка в 90% слу-чаїв не проводиться. А ось при добро-вільної ліквідації, навпаки, про-верка призначається в 90% випадків.
В процесі реорганізації
На наш погляд, така ситуація з на-Лігво контролем при реорганізації обумовлена тим, що в результаті цієї процедури сплата податків, пені та штрафів покладається на правопреем-ника, і їх нарахування не буде проблемою для реорганізується підпри-ємства.
Відзначимо, що, навіть якщо буде про-ходити перевірка, вона не припинить процес реорганізації. А ось якщо кому-панії будуть нараховані суми податків, пені та штрафів при перевірці в ході добровільної ліквідації, процес ліквідації доведеться призупинити. У цій ситуації у платників податків є три шляхи:
- оскаржити рішення податкового органу в вищестоящому податкової де-вом органі або в суді;
- сплатити всі нараховані суми;
- звернутися до суду із заявою про банкрутство.
Очевидно, що кожне з цих по-наслідків несприятливо для податкової де-платника.
Тому не дивно, що і добро-совісні платники податків, бухгал-терський і податковий облік яких в иде-ному порядку, вважають за краще добро-вільної ліквідації реорганізацію. Їм просто не хочеться витрачати сили і час на вирішення проблем, пов'язаних з до-нарахуваннями, які практично не-избежно при податковій перевірці в про-процесі добровільної ліквідації.
Крім того, участь самої компа-нии в процедурі реорганізації сведе-но до мінімуму.
Після завершення реорганізації та припинення діяльності юридиче-ського особи провести перевірку неможливе можна, оскільки відсутня прове-ряемая суб'єкт. Первинні документи передаються правонаступнику за актом прийому-передачі. Наведемо приклад з практики компанії "СБП".
Розглянемо, які негативні сторони реорганізації, при цьому відзначимо загальні негативні аспекти, а також виділимо мінуси реорганізації для компаній, які мають за-долженой перед бюджетом.
Що може зробити інспекція?
Як уже зазначалося, податкові про-перевірки при реорганізації призначаються рідко, і все ж вони призначаються. Поет-му якщо інспектори вирішили провести перевірку, вигідніше не ухилятися від неї і пройти всю процедуру. Однак в арсеналі перевіряючих є ще не-скільки методів взаємодії з на-логоплательщікамі, що проходять ре-організацію.
Як реагувати на проведення звірки
У разі якщо платник податків не з'явиться для проведення звірки розрахунків з бюджетом в строк, зазначений в збіль-домленіі (додаток 3), акт звірки розрахунків за формою № 23-а (коротка) з підписом посадової особи відділу роботи з платниками податків і візою начальника відділу роботи з платників податків, податков-тельщікамі пересилається платників податків, податков-тельщіку поштою.
Таким чином, податковий орган може провести звірку в однобічні-ньому порядку, при цьому відповідальність за неявку для проведення звірки зако-ством не передбачено. З цього можна зробити висновок, що якщо на-логоплательщік не з'явиться для проведе-ня звірки, це не стане перешкодою при реорганізації.
Якщо податкові органи запрошують платника податків на законній осно-вання, йому можуть бути задані так називаються ваемие зайві питання. Наведемо приклад з практики.
Поза рамками проведення перевірки на-Лігво орган запросив податкової де-платника і запитав його про мету реорганізації. Платник податків пояснив, що він продав свою компа-нію, отримавши в процесі процедури приєднання від материнської компанії виплату вартості сво-їй частки (100 000 руб.). Податковий ор-ган залишився задоволений такою відповіддю.
Уникнути подібних питань можна, продавши компанію попередньо, щоб рішення про реорганізацію приймав по-купатель частки, т. Е. Новий учасник.
Ризик заперечування реорганізації в судовому порядку
Ще один мінус реорганізації з-стоїть в тому, що податковий орган мо-же оскаржити доцільність про- цедури реорганізації в судовому по-рядку.
Щоб уникнути претензій подат-гових органів, метою реорганізації має бути здійснення перед- прінімательской діяльності. Якщо в суді податковий орган вкаже на те, що правонаступник не веде ніякої діяльності, цей аргумент може бути вирішальним для визнання регі-страції правонаступника недіючих-котельної.
П'ять юридичних осіб пройшли ре-організацію в формі злиття. Через десять днів було прийнято рішення про добровільну ліквідацію право-наступника. Податковий орган отка-зал в ліквідації правонаступника, вказавши, що за ним числиться недо-ІМКА по податках. Рішення інспек-ції про відмову в ліквідації було оскаржене в судовому порядку, але на-логоплательщік програв суперечку.
Суд вказав, що метою реорганізацію-ції має бути здійснення підприємницької діяльно-сті, а не прискорена ліквідація п'яти реорганізованих юридиче-ських осіб (ст. 2, 50 ГК РФ).
Для мінімізації податкових ри-сков платникам податків також сліду-ет уважно поставитися до особистості керівника (засновника) організа-ції - учасника злиття і особистості керівника (засновника) правопр-емніка. Важливо, щоб в подальшому ці особи не заявили про свою непричетний-ності до діяльності правонаступника.
У разі, коли процес реорганізацію-ції проходить компанія, у якої є заборгованість перед бюджетом, ситуа-ція може скластися вкрай несприятливих-приємним для платника податків об-разом. Розглянемо можливі послід-наслідком на прикладі.
За результатами податкової про-перевірки інспекція притягнула ВАТ "Альфа" до відповідальності за со-вершать податкового правонар-шення і нарахувала йому недоїмки, пені та штрафи на суму понад 2 млн руб. Чи не погасивши цю заборго-ваність, ВАТ "Альфа" приступи-ло до процедури реорганізації.
Через два місяці з дня закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (збору) податкові органи зобов'язані направити мате-ріали перевірки до органів внут-них справ для вирішення питання про віз-буждение кримінальної справи (п. 3 ст. 32 НК РФ). І якщо в відношенні відкритого акціонерного товариства "Альфа" буде порушено уголов-ве справу, то дії по реоргани-зації будуть розцінені як направ-лені на ухилення від сплати на-лога.
Потрібно також врахувати наступний ню-анс. Сьогодні НК РФ передбачає передачу інформації в МВС тільки в разі, якщо платник податків не ис-полняет вимога, спрямована на підставі рішення про притягнення до відповідальності за вчинення подат-кового правопорушення. Однак якщо податок задекларований і не сплачено, ін-формація про це також може бути передана в МВС з усіма витікаючими наслідками.
Крім того, платникам податків можна порекомендувати не починати процедуру реорганізації в процесі проведення податкової перевірки, осо-бенно якщо зрозуміло, що її результат буде не на їхню користь. Дії по реорганізацію-ції можуть бути розцінені як дей-наслідком, спрямовані на ухилення від сплати податків.
Що потрібно знати платникам податків, які проходять процедуру реорганізації?
Чи буде податкова перевірка?
Так, податкова перевірка можлива відповідно до п. 11 ст. 89 НК РФ, однак на практиці в 90% випадків, особливо в Москві, податкова перевірка не проводиться.
В який момент з мене знімають повноваження директора і учасника (акціонера)?
Повноваження директора (учасника, акціонера) припиняються з дати отримання свідоцтва про припинення діяльності юридичної особи.
Як правильно скласти передавальний акт?
Передавальний акт складається на підставі балансу відповідно до Методичних вказівок щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій.
Чим відрізняється передавальний акт від акту прийому-передачі?
Передавальний акт складається на підставі балансу, а за актом прийому-передачі передається документація.
Чи треба здавати звітність в податкові органи після того, як підприємство прийняло рішення про реорганізацію?
Так, реорганізується підприємству треба здавати звітність до моменту отримання свідоцтва про припинення діяльності юридичної особи.
Чи може підприємство вести діяльність після прийняття рішення про реорганізацію?
Так, підприємство має право вести діяльність аж до отримання свідоцтва про припинення діяльності юридичної особи.
Яким чином буде потрібно участь директора або засновника в процедурі реорганізації?
Участь директора потрібно тільки в процедурі реорганізації у формі приєднання для запевнення форми № 16003 у нотаріуса.
Чи треба здавати якусь заключну звітність до податкової інспекції при реорганізації?
Ні. Методичні рекомендації з формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій передбачають складання заключній бухгалтерської звітності, проте представляти її в податковий орган не потрібно
На підставі яких статей законодавства я можу зробити висновок про те, що всі права і обов'язки переходять до правонаступника?
На підставі положень ст. 50 НК РФ і ст. 58 ГК РФ
Що робити, якщо у підприємства, що реорганізується багато дебіторів?
До реорганізації слід оформити договори поступки права вимоги заборгованості іншому підприємству.
Коли необхідно закрити рахунок в банку?
Рахунок в банку можна закрити в будь-який момент, коли реорганізовуване юридична особа перестане в ньому потребу. Але бажано це зробити перед подачею документів до податкового органу на реєстрацію реорганізації і до отримання свідоцтва про припинення діяльності юридичної особи.
Рахунок в банку обслуговується банком на підставі цивільно-правового договору банківського рахунку (про розрахунково-касовому обслуговуванні) і зазвичай закривається на підставі заяви організації про закриття рахунку з печаткою підприємства. Таким чином, якщо не закрити рахунок до отримання свідоцтва про припинення діяльності юридичної особи, сторона договору, яка повинна написати заяву в банк про закриття рахунку, після отримання свідоцтва буде просто відсутні з огляду на припинення свого існування.