Літніми законами внесено окремі зміни до порядку обчислення ПДВ і податку на прибуток організацій.
На відміну від минулих років, група літніх федеральних законів, присвячених оподаткуванню, (за винятком, Федерального закону від 18.07.17 № 163-ФЗ), нічого революційного в НК РФ не внесла. (Навіть трохи дивно для «революційного» року).
Федеральним законом від 18.07.17 № 161-ФЗ розширено перелік операцій, які не підлягають оподаткуванню ПДВ
Також звільнені від оподаткування ПДВ послуги з передачі медичних виробів, зазначених в абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, що мають відповідне реєстраційне посвідчення, за договорами фінансової оренди (лізингу) з правом викупу (пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ). Це ті медичні вироби, які мають реєстраційне посвідчення, видане відповідно до права ЄАЕС, або до 31.12.21 реєстраційне посвідчення на медичний виріб, (реєстраційне посвідчення на виріб медичного призначення (медичну техніку), видане відповідно до законодавства РФ.
Федеральним законом від 18.07.17 № 166-ФЗ внесені зміни в ст. 262 НК РФ, що визначає порядок обліку витрат на НДДКР з метою оподаткування прибутку.
В даний час в пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ зазначено, що до складу витрат на НДДКР включаються інші витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням НДДКР, в сумі не більше 75 відсотків суми витрат на оплату праці, зазначених у пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Виникає питання: чи має право компанія враховувати для цілей обчислення податку на прибуток страхові внески, відповідні врахованим у складі витрат на НДДКР сумами на оплату праці, при розрахунку обмеження в сумі 75 відсотків витрат на оплату праці, що використовується для визначення суми цих інших витрат.
У листі Мінфіну Росії від 12.08.13 № 03-03-6 / 1/32512 чиновники вказали, що це обмеження розраховується без включення відповідних сум страхових внесків. Суми обов'язкових страхових внесків як на виплати працівникам, зазначені в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, так і на інші виплати, що мають безпосередній зв'язок з конкретною НДДКР, підлягають обліку в складі інших витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням НДДКР, згідно з пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ.
А ось з нового року страхові внески будуть прямо вказані в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ! Інакше кажучи, ліміт не розраховуватиметься для них - вони самі стануть частиною бази для розрахунку ліміту.
Зрозуміло, що це дозволяє помітно збільшити розмір інших витрат, які можна врахувати в складі витрат на НДДКР, що враховуються при розрахунку податку на прибуток.
По-друге, п. 2 ст. 262 НК РФ поповниться пп. 3.1. Він дозволить віднести до витрат на НДДКР витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі чи промислові зразки за договором про відчуження або прав використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності за ліцензійним договором у разі використання зазначених прав виключно в НДДКР.
По-третє, пунктом 7 ст. 262 НК РФ передбачено що платник податків, який здійснює витрати на НДДКР за переліком НДДКР, встановленому Урядом РФ, має право включати зазначені витрати до складу інших витрат того звітного або податкового періоду, в якому завершені такі дослідження або розробки або окремі етапи робіт, в розмірі фактичних витрат з застосуванням коефіцієнта 1,5.
Нагадаємо, що згідно з п. 9 ст. 262 НК РФ якщо в результаті проведених витрат на НДДКР платник податків отримує виключні права на результати інтелектуальної діяльності, зазначені в п. 3 ст. 257 НК РФ, то дані права можуть, за вибором платника податку, визнаватися нематеріальними активами, які підлягають амортизації.
Щоб скористатися можливістю застосування коефіцієнта 1,5 до фактичних витрат платник податків повинен подати до податкового органу звіт про виконані НДДКР.
З нового року в п. 8 ст. 262 НК РФ на цей рахунок з'явиться невелика поступка. Платник податків матиме право не подавати податківцям даний звіт в разі, якщо він розміщений в певній
Урядом РФ державну інформаційну систему. При цьому при поданні податкової декларації платник податків зобов'язаний подати в інспекцію відомості, що підтверджують розміщення звіту і ідентифікують звіт у відповідній державній інформаційній системі у форматі і за формою, які повинні бути затверджені ФНС Росії.
Далекому Сходу - нульова ставка
Умови застосування нулів ставки визначені новою статтею - ст. 284.6 НК РФ.
Таких умов сім:
1) місце знаходження організації - територія Далекосхідного федерального округу;
2) організація здійснює діяльність, віднесену до затвердженого Урядом РФ перелік видів туристично-рекреаційної діяльності;
3) протягом усього податкового періоду організації на праві власності належать готель і (або) інший засіб розміщення, які поставлені на державний кадастровий облік в Далекосхідному федеральному окрузі;
4) організація не застосовує знижені ставки з податку на прибуток організацій з інших підстав;
5) організація не здійснює в податковому періоді операцій з цінними паперами, похідними фінансовими інструментами;
6) організація не має відокремлених підрозділів, місцем знаходження яких є території суб'єктів Російської Федерації, що не входять в Далекосхідний федеральний округ;
7) за податковий період доходи організації від здійснення туристсько-рекреаційної діяльності становлять не менше 90% її доходів, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, без урахування доходів у вигляді позитивних курсових різниць, передбачених п. 11 ст. 250 НК РФ.
Тільки одночасне виконання перерахованих умов дає право організації на застосування нульової ставки. И це не все. Після закінчення податкового періоду організація, яка застосовує податкову ставку 0%, повинна подати до податкового органу відомості про частку доходів організації від здійснення туристсько-рекреаційної діяльності в загальній сумі доходів за податковий період.
Недотримання хоча б однієї з умов і неподання відомостей призводить до втрати права на застосування нульової ставки. При цьому податок сплачується за ставкою, встановленою п. 1 ст. 284 НК РФ, зі сплатою відповідних сум пені.
Вчися більше - учись довше
Нагадаємо, що п. 3 ст. 264 встановлює особливості визнання з метою оподаткування прибутку витрат на навчання працівників, їх професійну підготовку та перепідготовку, проходження незалежного оцінювання кваліфікації.
По-перше, додали, що професійна освіта можуть давати і наукові організації, якщо у них є право на ведення освітньої діяльності.
По-друге, додали положення про мережевий формі навчання.
У ст. 15 Федерального закону від 29.12.12 № 273-ФЗ «Про освіту в Російській Федерації» мережева форма реалізації освітніх програм описана так.
Вона забезпечує можливість освоєння які навчаються освітньої програми з використанням ресурсів декількох освітніх організацій, в тому числі іноземних, а також при необхідності з використанням ресурсів інших компаній.
У реалізації освітніх програм з використанням мережевої форми поряд з освітніми організаціями також можуть брати участь наукові, медичні організації, організації культури, фізкультурно-спортивні та інші організації, що володіють ресурсами, необхідними для проведення навчання, навчальної та виробничої практики і для інших видів навчальної діяльності.
Використання мережевої форми проводиться на підставі договору між зазначеними вище організаціями. Вони спільно розробляють і затверджують освітні програми.
Такі витрати будуть визнаватися в тому податковому періоді, в якому вони були понесені, за умови, що в даному податковому періоді хоча б один з учнів, які закінчили навчання в зазначених освітніх організаціях, уклав трудовий договір з платником податків на термін не менше одного року.