Роз'яснення 275-ФЗ надані групою ВТБ про використання спецрахунки оподаткування та бух облік

1. Відкриття і закриття окремих рахунків

1.1. Скільки окремих рахунків може бути відкрито в рамках одного контракту, ГК?

Згідно п.10 ст.3 Закону 275-ФЗ окремий рахунок відкривається головному виконавцю, виконавцю в уповноваженому банку для здійснення розрахунків по ДОЗ відповідно до умов ГК, кожного контракту. Отже, під кожен контракт (договір), що укладається з метою виконання ГК в рамках ДОЗ, повинен бути відкритий тільки один окремий рахунок. Відкриття другого окремого рахунку за тим же договором, що включає основні умови поставки, в тому числі загальну суму, інформацію про ИГК, суперечить положенням Закону 275-ФЗ.

Для виконання одного ГК на практиці полягає кілька контрактів головного виконавця з виконавцями, потім кожним із виконавців з іншими виконавцями (постачальниками) і т.д. Окремий рахунок відкривається під кожен з контрактів. Наприклад, якщо виконавець 2-го рівня, що має один контракт з головним виконавцем, укладає 5 договорів з виконавцем (виконавцями) 3-го рівня, то виконавець 2-го рівня відкриває один окремий рахунок, при цьому списання з нього можливі на 5 окремих рахунків , відкритих виконавцем (виконавцями) 3-го рівня по кожному з 5-ти контрактів.

При цьому можливі ситуації, коли, наприклад, виконавці 2-го і 3-го рівня укладають між собою один контракт, поставка товарів за яким реалізується для 2-х і більше ГК (кожен з яких має свій ИГК). В цьому випадку для виділення із загальної суми контракту частини, яка реалізується під конкретний ИГК, слід підписати додаткові угоди до контракту, в кожному з яких визначити суму поставки під конкретний
ІГК, вказавши в них конкретний ИГК. В цьому випадку окремий рахунок відкривається під кожне додаткову угоду.

1.2. Чи можна не відкривати окремі рахунки, якщо сума контракту менш 3 млн рублів?

Положеннями ст.8 Закону 275-ФЗ передбачено, що головний виконавець, виконавець повідомляє (до укладення контрактів) виконавців, які входять в кооперацію, про необхідність укладення з уповноваженим банком, обраним головним виконавцем, договору про банківський супроводі, що передбачає в тому числі обов'язкова умова про відкритті для кожного контракту окремого рахунку.

Отже, всі виконавці ДОЗ (незалежно від рівня кооперації) зобов'язані для здійснення розрахунків відкривати окремі рахунки в уповноваженому банку, обраному головним виконавцем. Виняток становлять випадки, передбачені п.2 ч.1 ст.8.3, що дозволяють списання грошових коштів з окремого рахунку на інші банківські рахунки (без відкриття одержувачем коштів окремого рахунку).

Таким чином, якщо сума контракту дозволяє замовнику розраховуватися з виконавцем за поставлені товари і послуги, необхідні для виконання ДОЗ в рамках встановленого ліміту 3 млн рублів на місяць (з урахуванням інших сукупних списань з цього ж основи в календарному місяці), учасники кооперації має право застосувати вищевказану норму закону і здійснювати розрахунки з окремого на інший банківський рахунок (без відкриття виконавцем окремого рахунку).

2. Режим використання окремого рахунку

2.1. Чи поширюється вимога про використання в розрахунках по виконанню ГК окремих рахунків, якщо платежі здійснюються за рахунок власних коштів з розрахункових рахунків (при недостатності авансування)?

Таким чином, положення Закону 275-ФЗ спрямовані в першу чергу на забезпечення контролю за цільовим використанням бюджетних коштів, призначених для виконання ЦК та надходять від Міністерства оборони на окремі рахунки учасників кооперації. Кооперація, з точки зору Закону 275-ФЗ, - це все учасники розрахунків бюджетними коштами.

Таким чином, обов'язок головного виконавця, виконавця по використанню в розрахунках по ДОЗ тільки окремих рахунків відповідно до пп. 7 п. 1, 2 ст. 8 Закону 275-ФЗ виникає щодо грошових коштів, що надходять від Міноборони Росії на окремі рахунки головного виконавця і перекладаються в рамках кооперації на окремі рахунки виконавців нижчого рівня.

Обов'язок переводити з розрахункових рахунків грошові кошти (в тому числі надійшли на розрахункові рахунки в рамках розрахунків по кооперації) на окремі банківські рахунки при розрахунках по ДОЗ не встановлена.

2.2. Чи можлива оплата з одного окремого рахунку на окремий рахунок по іншому ГК (з іншим ИГК)?

Окремим рахунком відповідно до п.10 ст.3 Закону 275-ФЗ є рахунок, відкритий головному виконавцю, виконавцю в уповноваженому банку для здійснення розрахунків по ДОЗ відповідно до умов ГК, кожного контракту.

Розрахунки по ДОЗ включають в себе будь-які розрахунки по ДОЗ в рамках супроводжуваних угод між державними замовниками, головними виконавцями, виконавцями за участю уповноважених банків (п.9 ст. 3 Закону 275-ФЗ).

Під супроводжуваної угодою мається на увазі ЦК і всі контракти, укладені з метою його виконання між особами, що входять в кооперацію (п.8 ст.3 Закону 275-ФЗ).

Відповідно до положень п.11 ст.3 Закону 275-ФЗ уповноважений банк здійснює банківське супровід супроводжуваної угоди. В рамках банківського супроводу проводиться моніторинг розрахунків, в т.ч. контроль розпоряджень про переведення грошових коштів, що здійснюються з метою виконання супроводжуваної угоди з використанням окремого рахунку, відкритого в уповноваженому банку. Всі заходи проводяться в порядку, встановленому Законом 275-ФЗ, а також договором про банківський супроводі, укладеним з головним виконавцем, виконавцем, що входять в кооперацію.

Положення п.2.1. і 2.2 Договору про банківський супроводі, що укладається уповноваженим банком з головним виконавцем, виконавцем, що входять в кооперацію, припускають здійснення банківського супроводу ГК, контракту в рамках ДОЗ та виконання ГК. ідентифікатор якого зазначений Клієнтом в Заяві про відкриття рахунку.

Таким чином, здійснення платежів на цілі ДОЗ з одного окремого рахунку на інший окремий рахунок за різними ИГК суперечить положенням Закону 275-ФЗ.

2.3. Яким чином виконавець може перерахувати прибуток з окремого рахунку на свій інший рахунок?

Відповідно до пп. «В» п.2 ч.1 ст. 8.3 Закону 275-ФЗ виконавець ДОЗ може перерахувати на свій рахунок кошти в розмірі планової (визначеної умовами контракту) суми прибутку після повного виконання зобов'язань за своїм контрактом (незалежно від предмета контракту - поставка товару, виконання робіт, надання послуг).

Отже, переказ грошових коштів в рахунок перерахування прибутку з окремого на інший банківський рахунок можливий при дотриманні наступних умов:

повне виконання контракту і подання документів, що дозволяють зробити висновок про виконання контракту;

наявність узгодженого між сторонами і зафіксованого розміру прибутку в контракті, додатковій угоді до контракту, додатку до контракту або в іншому іншому документі, який є невід'ємною частиною контракту;

подання до Банк акту прийому-передачі товару (акта виконаних робіт, наданих послуг).

2.4. Чи можуть розмір прибутку або фактичний зачепив, передбачені договором, бути прописані в процентному співвідношенні або допустимі тільки конкретні суми?

У конструкції контракту повинні бути прописані тільки абсолютні величини тих показників, які передбачені законом:

ціна контракту, яка повинна бути обов'язково оцифрована і мати конкретне значення;

розмір прибутку (в цілому за контрактом або за етапами) та сума фактичного зачепила, узгоджені сторонами і зафіксовані в контракті, також повинні мати чітку фіксовану величину, а не процентне співвідношення або суму, що залежить від будь-яких умов.

2.5. Яким чином головний виконавець може перерахувати прибуток з окремого рахунку на свій рахунок при виконанні етапу контракту?

До виконання ГК з окремого рахунку допускається перерахування головним виконавцем коштів при частковому виконанні ним ГК, якщо результатом такого часткового виконання є прийнята державним замовником продукція в розмірі, узгодженому з державним замовником і не перевищує розміру прибутку, що підлягає застосуванню в складі ціни продукції або ціни ГК (пп. «г» п.2 ч.1 ст. 8.3 Закону 275-ФЗ).

Про узгодженому розмірі прибутку, що підлягає перерахуванню головним виконавцем при частковому виконанні ним ГК Державний замовник повідомляє уповноважений банк в порядку, встановленому державним замовником.

Таким чином, переказ грошових коштів з окремого на інший банківський рахунок в якості перерахування прибутку головного виконавця при частковому виконанні ним ГК можливий при дотриманні наступних умов:

уявлення документа, що підтверджує прийняття державним замовником продукції;

2.6. Як відшкодувати з окремого рахунку витрати, раніше понесені за рахунок власних коштів на закупівлю комплектуючих для виконання контракту?

В якій формі і якого змісту повинен бути документ, що підтверджує обґрунтованість фактичних витрат?

Хто повинен представляти документ, що підтверджує обґрунтованість фактичних витрат?

Головний виконавець, виконавець до укладення ГК, контракту може здійснювати за рахунок власних коштів випереджають закупівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, необхідних для виконання ДОЗ.

На етапі контрактації відповідно до п.3 ст.7.1 Закону 275-ФЗ головний виконавець, виконавець має право за погодженням з державним замовником (головним виконавцем, виконавцем) включати в ГК, контракт умову про відшкодування (компенсації) понесених за рахунок власних коштів (за винятком коштів, що знаходяться на окремих рахунках) витрат на формування складського запасу, необхідного для виконання ДОЗ, за умови підтвердження головним виконавцем, виконавцем обгрунтованості фактичних витрат, пов'язаних з формуванням ем такого запасу.

Закон 275-ФЗ визначає різні умови для проведення операції з відшкодування витрат:

для головних виконавців - можливе проведення операції до виконання державного контракту;

для виконавців, що виготовляють продукцію з тривалим технологічним циклом виробництва, - можливе проведення операції до виконання контракту;

для інших виконавців - проведення операції можливо тільки після виконання контракту.

Компенсація понесених за рахунок власних коштів (за винятком коштів, що знаходяться на окремих рахунках) витрат на формування запасів сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів для виконання ДОЗ, відповідно до пп. «Е». «Е.1» і «Є.2» п.2 ч.1 ст.8.3 Закону 275-ФЗ може бути здійснена за допомогою переказу коштів з окремого на інший рахунок організації тільки після виконання наступних умов:

для головних виконавців:

при поданні підтвердження обгрунтованості фактичних витрат, пов'язаних з формуванням такого запасу (тобто відображення в умовах ГК суми витрат, понесених за рахунок власних коштів (за винятком коштів, що знаходяться на окремих рахунках) на формування складського запасу і підлягають відшкодуванню з окремого рахунку) ;

при отриманні уповноваженим банком повідомлення державного замовника про розмір фактичних витрат, понесених головним виконавцем на формування зазначеного запасу, в порядку, встановленому державним замовником.

для виконавців, що виготовляють продукцію з тривалим технологічним циклом виробництва:

при поданні підтвердження обгрунтованості фактичних витрат, пов'язаних з формуванням такого запасу (тобто відображення в умовах контракту суми витрат, понесених за рахунок власних коштів (за винятком коштів, що знаходяться на окремих рахунках) на формування складського запасу і підлягає відшкодуванню з окремого рахунку) .

для інших виконавців при поданні в уповноважений банк:

документів, що дозволяють зробити висновок про повне виконання зобов'язань за контрактом;

акту прийому-передачі товару (виконаних робіт, наданих послуг);

підтвердження обгрунтованості фактичних витрат, пов'язаних з формуванням такого запасу (тобто відображення в умовах контракту суми витрат, понесених за рахунок власних коштів (за винятком коштів, що знаходяться на окремих рахунках) на формування складського запасу і підлягає відшкодуванню з окремого рахунку).

При цьому сума перерахувань з окремого рахунку у цій підставі не повинна перевищувати суму витрат на формування запасів, зазначену в ДК, контракті.

Підтвердження обґрунтованості фактичних витрат головним виконавцем, виконавцем можливо на етапі укладення ГК, контракту.

2.7. Яким чином можливий розрахунок з іноземним виконавцем за товари, необхідні для виконання ДОЗ?

Статтею 8.4 Закону 275-ФЗ встановлено заборону на придбання іноземної валюти.

Разом з тим, Законом 275-ФЗ передбачена можливість списання грошових коштів з окремого рахунку з метою розрахунків з іноземними виконавцями, які беруть участь в поставках продукції по ДОЗ та входять у виробничу кооперацію з виконання ГК, тільки за умови включення такого виконавця до переліку іноземних виконавців по кожній супроводжуваної угоді.

Грошові кошти, необхідні для розрахунку з таким іноземним виконавцем, перераховуються з окремого рахунку на інший банківський рахунок, вказаний в контракті з іноземним виконавцем. Питання необхідності конвертації обумовлюються Банком з клієнтом в кожному конкретному випадку.

При здійсненні розрахунків з іноземними виконавцями до проведення платежу з окремого рахунку необхідно завершити процедуру валютного контролю. За контрактами, сума яких перевищує еквівалент 50000.00 доларів США, необхідно оформлення паспорта угоди.

2.8. Що входить до складу інших витрат у рамках 3 млн рублів на місяць відповідно до пп. «З» п.2 ч.1 ст.8.3 Закону 275-ФЗ?

Положення пп. «З» п.2 ч.1 ст.8.3 Закону 275-ФЗ не визначають перелік інших витрат.

Відповідно, до цими операціями можуть бути віднесені всі витрати, пов'язані з поточною діяльністю підприємства, які прямо не вказані в числі дозволених операцій (ст.8.3, пп. «А» - «з»), переліку операцій, що представляють виняток із заборонених операцій ( ст. 8.4 п.2,3,9,10), і при цьому не вказані в числі заборонених операцій (ст.8.4 Закону 275-ФЗ).

До іншим видатках можуть бути, наприклад, віднесені: