Почнемо з визначень. Під неустойкою розуміється грошова сума, визначена законом або договором, яку боржник, що не виконав зобов'язань або виконав їх неналежним чином, зобов'язаний сплатити кредитору (ст. 330 ЦК України). Різновид неустойки - штрафи і пені за недотримання умов договору, в тому числі за прострочений платіж.
Зауважимо, що законодавство не розмежовує поняття «пеня» та «штраф» в рамках господарських договорів, але на практиці склався такий підхід. Зазвичай штраф - це фіксована сума, а пеня нараховується у відсотках від будь-якої величини за кожен прострочений день оплати товарів або послуг.
У той же час розмір неустойки може бути зменшений за рішенням суду (ст. 333 ЦК України)
Неустойка може бути встановлена або угодою сторін (договірна неустойка), або законом (законна неустойка). Кредитор має право вимагати сплати законної неустойки незалежно від того, передбачено це угодою чи ні. У випадках, не заборонених законом, законна неустойка може бути збільшена на величину договірної (п. 2 ст. 332 ЦК України). Угода про договірну неустойку повинне складатися в письмовій формі (незалежно від форми основного договору). Якщо угода укладена в усній формі, воно вважається недійсним (ст. 331 ЦК України).
«Спрощенець» отримав неустойку
Найголовніше, що господарський договір - незалежно, є в ньому умову про штрафи і пені чи ні - ніколи не спрямований на отримання неустойки. Основною його метою зазвичай є реалізація товарів (робіт, послуг). І лише тоді, коли договір порушений або виконаний неналежним чином, у одного боку може виникнути право отримати, а в іншої - обов'язок сплатити неустойку.
Угода про неустойку служить свого роду гарантією взаємної надійності. Якщо все ж один з партнерів підведе, в іншого буде можливість компенсувати свої втрати. Пені і штрафи сплачуються не за придбані товари (роботи, послуги), а за недотримання договірних зобов'язань. Тому неустойку не можна вважати доходом від реалізації товарів (робіт, послуг), та відповідно до пункту 3 статті 250 НК РФ при оподаткуванні вона визнається позареалізаційних доходів. У статті 250 НК РФ сказано про позареалізаційні доходи, що враховуються в базі з податку на прибуток. Однак з метою обчислення податку при УСН також враховуються доходи, зазначені в цій статті.
Оскільки при спрощеній системі доходи утворюються в міру надходження грошових коштів, майна або іншого погашення заборгованості (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), штрафи та пені необхідно включати в доходи в той день, коли вони зараховані на розрахунковий рахунок.
Як це відобразити в податковому обліку ТОВ «Північ»?
У позареалізаційні доходи враховуються і законні неустойки. Так само, як і відсотки за невиконання грошового зобов'язання, що сплачуються згідно зі статтею 395 ЦК РФ. Відсотки призначаються за використання чужих грошових коштів, яке стало можливим через їх неправомірного утримання, відхилення від повернення, інший прострочення у сплаті або безпідставного отримання або заощадження за рахунок іншої особи.
Справляння відсотків за використання чужих грошових коштів має ряд специфічних особливостей, що дозволяють виділити це в особливий вид відповідальності. Для неї характерно, що відсотки нараховуються тільки на грошове зобов'язання, розмір цих відсотків встановлюється законодавством і не може бути зменшений за рішенням суду.
Таким чином, навіть якщо в договорі не передбачено санкцій за несвоєчасну оплату товарів, постачальник має право подати на покупця в суд. І суд може зобов'язати порушника сплатити відсотки за використання чужих грошових коштів. Відсотки визначаються виходячи з облікової ставки банківського відсотка на день пред'явлення позову або винесення рішення (п. 1 ст. 395 ЦК України).
Розрахуємо її і відобразимо в податковому обліку ТОВ «Зоря».
Зупинимося ще на одному питанні. Досить часто відсотки, отримані за рішенням суду відповідно до статті 395 ЦК України, «спрощенці» плутають з іншими - відсотками, які перераховують податкові органи. Нагадаємо, що в разі несвоєчасного повернення надміру сплаченого (стягнутого) податку (ст. 78 і 79 НК РФ), а також податку, що відшкодовується платнику податків (ст. 176 і 203 НК РФ), податкові органи зобов'язані перерахувати ще й відсотки. На підставі підпункту 12 пункту 1 статті 251 НК РФ вони не є доходом.
Підсумуємо сказане. Відсотки та інші неустойки, отримані «спрощенцями» за цивільно-правовими договорами, слід відносити до позареалізаційних доходів. Відсотки, перераховані податковими органами за несвоєчасне повернення податку, в податковій базі враховувати не потрібно.
На замітку
Чи можна зарахувати відсотки в податках?
Платникам податків, яким податкові органи затримали повернення переплати по податках, напевно, приходила думка: що якщо не чекати отримання відсотків, належних відповідно до статті 78 або 79 НК РФ, а зарахувати їх в рахунок подальшої сплати податків?
При ССО, як і у випадку з податком на прибуток, не включаються до податкової бази доходи, наведені в статті 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)
«Спрощенець» сплатив неустойку
Розглянемо зворотну ситуацію. Як відіб'ється в податковому обліку при УСН з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати сплата штрафів за договором? Якщо отримана неустойка включається у позареалізаційні доходи, то сплачена, за логікою, повинна входити у позареалізаційні витрати. А як відбувається насправді?
На жаль, не так, як хотілося б. Врахувати штрафи або пені, сплачені за цивільно-правовим договором за невиконання зобов'язань, в складі позареалізаційних витрат при спрощеній системі не можна. Згадаймо, що витрати платників податків, які застосовують цей режим, обмежені переліком з пункту 1 статті 346.16 НК РФ. Ні узагальнюючого поняття «позареалізаційні витрати», ні конкретного витрати - сплаченої контрагенту неустойки в цьому переліку немає. Тобто ні пені, ні штрафи в податковому обліку при «спрощенці» не розглядаються.
Здавалося б, просто: неустойка у витратах не зізнається і все. Але податківці іноді намагаються видати за неї те, що нею не є, і не дозволяють враховувати в єдиному податку деякі витрати. Йдеться про грошові суми, у яких досить складно визначити правову природу. Доведеться як слід розібратися, інакше розмовляти з податківцями буде нелегко.
Наднормативні платежі за енергоспоживання
В першу чергу це стосується витрат за договорами з енергопостачальними організаціями, в яких передбачена збільшена плата за електроенергію, використану понад узгодженого ліміту. Що являє собою така плата: штраф за перевищення ліміту або змінену ціну договору? Якщо штраф, то «спрощенцям» не вдасться включити його до витрат, якщо змінену ціну - її можна буде врахувати в складі матеріальних витрат згідно з підпунктом 5 пункту 1 статті 346.16 НК РФ (з посиланням на підпункт 5 пункту 1 статті 254 НК РФ).
На статтю 254 зазначено в пункті 2 статті 346.16 НК РФ
А якщо це так, то платники податків, які застосовують УСН, збільшену плату за електроенергію можуть повністю включати до складу матеріальних витрат.
Плата за відмову від страховки
Інший цікавий випадок пов'язаний з витратами, що виникають при оформленні в банку кредиту під заставу майна. Як відомо, відповідно до статті 343 ЦК України заставодавець повинен страхувати майно на повну вартість від ризиків втрати і пошкодження. «Спрощенець», який виконав це правило, має право врахувати понесені витрати згідно з підпунктом 7 пункту 1 статті 346.16 НК РФ.
Але найчастіше банки додають до кредитного договору ще одна умова - обов'язок позичальника (заставодавця), що не застрахував майно, сплачувати їм певну суму. Оскільки сплатити банку набагато простіше, ніж шукати страхову компанію, багато платників податків так і роблять. Але тут постає питання: що це за суми і чи можна їх якось врахувати у витратах, що зменшують податкову базу по податку при УСН?
Першою виникає асоціація з неустойкою - адже платіж здійснюється за невиконане зобов'язання зі страхування. Однак вона неправильна. Чому? Тому що, коли б платіж був договірної неустойкою, «спрощенець" не звільнявся б від зобов'язання зі страхування. А в даному випадку можна вибирати: страхувати заставне майно або платити банку - обидва умови дотримуватися не потрібно.
ЗАТ «Острів», що застосовує ССО (об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати), отримало в банку кредит під заставу обладнання. Згідно з умовами кредитного договору суспільство повинно застрахувати предмет застави, а при відсутності страховки зобов'язана сплатити банку деяку суму. Припустимо, що вона дорівнює тій, яку треба було б заплатити за страхування обладнання.
Розглянемо варіанти податкового обліку, коли:
ТОВ «Острів» сплачує банку фіксовану суму;
ТОВ «Острів» укладає договір страхування.
Організація не страхувала майно і тому платить банку згідно з умовою кредитного договору. Сума не зменшить податкову базу, оскільки такого виду витрат немає в пункті 1 статті 346.16 НК РФ, тобто для оподаткування вона буде втрачена.
Організація уклала договір страхування і перераховує страховику внески, які можна врахувати у витратах на підставі підпункту 7 пункту 1 статті 346.16 НК РФ. Єдиний податок до сплати знизиться на 15% страхових внесків.
Цілком очевидно, що другий варіант для організації на спрощеній системі більш вигідний.
Ставка єдиного податку при УСН з об'єктом доходи мінус витрати - 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)
Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове