Документ. Ще раз про благодійну допомогу і платежах іншим неприбутковим організаціям
Ще раз про благодійну допомогу і платежах
іншим неприбутковим організаціям
Можливо, тема про включення до складу валових витрат коштів і вартості майна, переданого неприбутковим організаціям, кому-то вже й набридла. Адже стільки зламано "копій" з цього приводу, а податкові органи продовжують періодично викручувати руки платниками податків.
Існуюча проблема полягає в тому, що найбільш просунуті підприємці нарешті зрозуміли, що екстенсивний шлях розвитку їх бізнесу поступово добігає кінця, точніше, він не буде приносити такі плоди, як раніше. Адже вже часто недостатньо виробляти одну "гайку" і продавати її всім підряд. Зараз необхідно проводити якусь "гайку з вивертом", а можна і не з одним "вивертом". І тільки виробництво нових гайок дозволить заробити додатковий прибуток, а іноді і зберегти існуючий рівень прибутковості.
Цим займаються іноземні організації. Але наші - українські підприємства цілком можуть використовувати той же механізм і (зверніть увагу!), Крім економії на податках, вони також мають право включати перераховані громадським організаціям грошові кошти до складу валових витрат. А якщо таких підприємств кілька, то вони можуть фінансувати і відповідно отримати в свою власність не один, а безліч нематеріальних активів, на використанні яких можна заробити.
По суті, використання неприбуткових організацій відкриває новий спосіб фінансування різних проектів, пов'язаних як безпосередньо з бізнесом, так і з розробкою нових технологій та інших нематеріальних активів.
Тому з питанням фінансування діяльності неприбуткових організацій хочеться вступити академічно і розглянути всі спокійненько і уважно, щоб попередити максимальну кількість невизначеностей нашого чинного законодавства.
- державному бюджету України;
- місцевим органам самоврядування (бюджети місцевого самоврядування);
- неприбутковим організаціям, зазначеним у п.7.11 ст.7 Закону про оподаткування прибутку;
- неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого третейського суду,
мають право віднести суми перерахованих коштів або вартість товарів (робіт, послуг) до складу власних валових витрат. Але при цьому сума, яка підлягає включенню до складу валових витрат, не повинна бути менше 2% оподатковуваного прибутку такого платника податку за попередній рік, але і не повинна перевищувати 5% оподатковуваного прибутку такого платника податку за попередній рік.
Тобто до складу валових витрат платника податку включається перерахована сума або вартість товарів (робіт, послуг) від 2 до 5 відсотків оподатковуваного прибутку такого платника податку за попередній рік.
- сума перерахування менша ніж 10 тис.грн;
- сума перерахування перевищує 50 тис.грн - сума перевищення не включається до складу валових витрат, в той же час сума 50 тис. грн має бути включена до складу валових витрат. Також платник податку на прибуток не отримує права на віднесення до складу валових витрат суми перерахованої або вартості товарів (робіт, послуг), переданих неприбутковим організаціям, в тому випадку, якщо у нього не було за попередній рік прибутку, що підлягає оподаткуванню.
По-друге, необхідно визначити коло суб'єктів, крім держбюджету і бюджету місцевого самоврядування, яким платник податку на прибуток може виробляти такі виплату або передачу товарів (робіт, послуг).
Перелік неприбуткових організацій (юридичних осіб), закріплений в п.7.11 ст.7 Закону про оподаткування прибутку, і до них в тому числі відносяться:
- органи державної влади, органи місцевого самоврядування та створені ними установи та організації, які утримуються за рахунок коштів відповідного бюджету (абзац "а" пп.7.11.1);
- пенсійні фонди, кредитні спілки, створені в порядку, встановленому законом (абзац "в" пп.7.11.1);
- інші, ніж зазначені в абзаці "б" пп.7.11.1, юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів (абзац "г" пп.7.11.1);
- союзи, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, створені для представлення інтересів засновників, що утримуються виключно за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів (абзац "д" пп.7.11.1);
- релігійні організації, зареєстровані в порядку, передбаченому законом (абзац "е" пп.7.11.1)
- житлово-будівельні кооперативи, об'єднання співвласників багатоквартирних будинків, створені в порядку, встановленому законом (абзац "є" пп.7.11.1);
- професійні спілки, їх об'єднання та організації профспілок, утворені в порядку, встановленому законом (абзац "ж" пп.7.11.1).
Тобто ключовим положенням для застосування пп.5.2.2 ст.5 Закону про оподаткування прибутку є включення організації, якій перераховуються кошти або передаються товари (роботи, послуги), реєстр неприбуткових організацій, який ведеться податковими органами. Включення організації до реєстру неприбуткових організацій підтверджується відповідним документом, копію якого бажано мати платнику податку на прибуток, який перераховує кошти або передає товари (роботи, послуги) такої організації.
По-третє, слід зазначити перелік винятків, при яких не застосовується правило "від 2 до 5 відсотків", а саме: в пп.5.2.2 Закону про оподаткування прибутку зазначено ". за винятком внесків, передбачених пп.5.6.2 п.5.6 цієї статті, та внесків, г передбачених пп.5.2.17 цього пункту ". Тобто при виникненні обставин, зазначених у цих нормах, правило, встановлене пп.5.2.2 не застосовується.
Згідно пп.5.2.17 Закону про оподаткування прибутку до складу валових витрат включаються "суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2% фонду оплати праці платника в розрахунку за звітний рік ".
Тобто дана норма встановлює, що в разі якщо платник податку на прибуток здійснює різні види внесків в таку спеціальну неприбуткову організацію, як організація роботодавців, такий платник податку на прибуток має право включати до складу валових витрат суму внесків, яка не повинна перевищувати 0,2 % від фонду оплати праці за звітний рік. Відповідно платник податку на прибуток, який здійснює такі внески, має право на валові витрати незалежно від показників оподатковуваного прибутку минулого року.
Згідно пп.5.6.2 Закону про оподаткування прибутку "Додатково до виплат, передбачених пп.5.6.1 цієї статті, до складу валових витрат платника податку включаються обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платників податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством, а також внески, визначені абзацом другим цього пункту.
Якщо відповідно до договору довгострокового страхування життя або будь-якого виду недержавного пенсійного забезпечення платник цього податку сплачує за власний рахунок добровільні внески на страхування (недержавне пенсійне забезпечення) найманої ним фізичної особи, то такий платник податку має право віднести до складу валових витрат кожного звітного податкового періоду (наростаючим підсумком) суму таких внесків, яка сукупно не перевищує 15 відсотків від заробітної плати, нарахованої такій найманій особі н а протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди ".
Тобто в даній нормі йдеться про виплати таким спеціальним неприбутковим організаціям, як державні та недержавні пенсійні фонди, і дана норма не поширює свою дію на інші види неприбуткових організацій, перерахованих в пп.7.11.1 Закону про оподаткування прибутку.
По-четверте, слід звернути увагу на специфічне тлумачення ДПАУ норми, встановленої пп.5.2.2 Закону про оподаткування прибутку.
У ряді листів податкове відомство зазначає, що до складу валових витрат включаються суми, перераховані неприбутковим організаціям тільки в розмірі 3%. Така цифра виходить за рахунок того, що уповноважені особи ДПАУ від 5% віднімають 2% і отримують 3%.
У цьому листі Мін'юст вказує на те, що, згідно з рішенням суду (справа М 05-05-11 / 5724-А), Порядок заповнення декларації з податку на прибуток в частині заповнення додатка Р2 до Декларації та рядка 04.8 самої Декларації був визнаний недійсним.
Таким чином, твердження ДПАУ про право платників податку на прибуток включати до складу валових витрат суми, виплачені неприбутковим організаціям, не тільки не відповідають Закону про оподаткування прибутку, а й підтверджені рішенням суду України.
А це означає, що платники податку на прибуток мають повне право на підставі пп.5.2.2 Закону про оподаткування прибутку включати до складу валових витрат перераховані суми і вартість переданих товарів (робіт, послуг) неприбутковим організаціям (внесеним до реєстру неприбуткових організацій) в розмірі від 2 до 5 відсотків від прибутку минулого року.