Всесвітній банк дав чотири ради з проведення реформ
Влада Техасу підтвердила загибель 26 осіб в результаті стрілянини в церкві
В результаті стрілянини в баптистській церкві в Техасі загинули 26 осіб, повідомив губернатор штату Грег Еббот. Він повідомив, що стрілянина в громаді Сатерленда Спрінгс стала найбільшим подібним інцидентом в історії Техасу, передає РІА.
Верховний суд нагадав, як проводити експертизи
архів новин
Ежек Д.Ю.
керівник департаменту аудиту, бухгалтерського обліку та звітності компанії "ЮКОН / експерти та консультанти"
Як відомо, перелік витрат. наведений в 25-й главі НК РФ, відкритий. У прагненні скористатися наданою свободою і звести свої платежі з податку на прибуток до мінімуму багато хто забув, що всі витрати повинні задовольняти ряду вимог. Зокрема, бути економіческіоправданнимі.
Вимога економіческойоправданностірасходов встановлено пунктом 1 статті 252 Кодексу (див. Врізку «Умови визнання витрат»). На жаль, ввівши цю вимогу, законодавці не визначили, в якому випадку витрати вважаються економіческіоправданнимі. залишивши це питання на відкуп практикам.
Не дивно, що питання, чи не завищені витрати. буде одним з ключових в ході податкових перевірок з податку на прибуток. Про це прямо заявляють фахівці МНС Росії. За їх словами, в першу чергу перевірки загрожують тим організаціям, чиї витрати за минулий рік виявилися більш ніж в півтора рази більше позаторішніх.
Відповідно до пункту 5 Методичних рекомендацій «під економіческіоправданнимірасходамі слід розуміти витрати. обумовлені цілями одержання доходів, що задовольняють принципу раціональності й обумовлені звичаями ділового обороту ». Розглянемо кожен з ознак окремо.
Комерційна організація здає в оренду належне їй офісне приміщення. Витрати з утримання приміщення систематично перевищують доходи від оренди. В результаті як в бухгалтерському, так і в податковому обліку по цій діяльності формується збиток. Він покривається за рахунок доходів від інших видів діяльності.
В даному випадку податкова інспекція може пред'явити організації претензії на тій підставі, що її витрати на утримання приміщення є економічно виправданими. так як не приносять прибутку.
Зрозуміло, при визначенні, чи є діяльність прибутковою, потрібно враховувати особливості, властиві податковому обліку. Адже він за визначенням носить фіскальний характер і не відображає (та й не повинен відображати) реального фінансового стану організації.
Організація здає в оренду належні їй автомобілі. За даними бухгалтерського обліку ця діяльність приносить прибуток, а за даними податкового - збиток. Це викликано різним порядком нарахування амортизації, обраним організацією для бухгалтерського і податкового обліку і податкового обліку.
В цьому випадку говорити про економічну невиправданість витрат не можна, оскільки збиток в податковому обліку пов'язаний з особливостями визнання в ньому витрат у вигляді амортизації. У бухгалтерському ж обліку отримано прибуток, а саме він відображає економічну сутність діяльності організації [1].
Умови визнання витрат
«Відповідно до мети цієї глави платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат. Зазначених у статті 270 цього Кодексу).
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 цього Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економіческіоправданние витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу »(ст. 252 НК РФ).
У податковому законодавстві визначення принципу раціональності не міститься. Звісно ж, що цей принцип може бути витлумачений у такий спосіб: платник податків повинен вибрати з декількох можливих варіантів витрачання коштів такий, який призведе до найкращого економічного результату.
Виходячи з цього податкова інспекція має право поставити під сумнів саму необхідність здійснення якихось витрат. навіть якщо від діяльності або угоди. з якими вони пов'язані, отримано прибуток. Відповідно платник податків повинен бути готовий довести потреба таких витрат.
Підприємство-експортер користується послугами сторонньої організації з пошуку іноземних покупців. Податкова інспекція в ході податкової перевірки має право вимагати пред'явити докази економіческойоправданності цих витрат. В якості таких доказів підприємство-експортер може подати протокол переговорів, що відбулися сторонньої організації з іноземним партнером, розрахунок прибутку від укладеної угоди і т. Д.
Крім того, грунтуючись на принципі раціональності, податкова інспекція може пред'явити претензії, якщо якісь витрати. на її думку, завищені. Такі претензії можуть виникнути навіть тоді, коли від діяльності або угоди отримано прибуток.
Підприємство виробляє металоконструкції. Ціна. по якій воно закуповує метал у свого постачальника, в два рази вище, ніж у інших постачальників. В ході податкової перевірки може виникнути питання про раціональність вироблених витрат. Відповідно, підприємство повинно мати аргументи на свій захист. Ними можуть бути, наприклад, якість сировини, обумовлене технологічним процесом, терміновість здійснення поставки і т. П.
Що розуміється під звичаями ділового обороту? Звернемося до статті 5 ЦК України. Вона трактує це поняття як «сформоване і широко застосовується в якій-небудь області підприємницької діяльності правило поведінки, не передбачене законодавством, незалежно від того, зафіксовано воно в будь-якому документі».
Роз'яснення з цього приводу дано в пункті 4 постанови пленумів Верховного Суду РФ і Вищого Арбітражного Суду РФ від 01.07.96 № 6 / № 8. У ньому сказано, що під звичаєм ділового обороту «слід розуміти не передбачене законодавством або договором, але склалося, то є досить певне у своєму змісті, широко застосовується в якій-небудь області підприємницької діяльності правило поведінки, наприклад, традиції виконання тих чи інших зобов'язань і т. п. ».
Очевидно, що витрата здійснений з метою отримання доходу --без нього договір не був би укладений. Однак цілком може виявитися, що підприємство реалізує такий же товар іншим покупцям за порівнянними цінами без всякого «відшкодування витрат». Таким чином, підприємству доведеться доводити, що даний расходекономіческі обгрунтований, зокрема обумовлений звичаями ділового обороту.
Вагомим аргументом на захист цього може бути той факт. що в договорах ряду московських великих роздрібних мереж містяться подібні умови. Тому така практика на нинішньому етапі розвитку ринку вже може розглядатися як звичай ділового обороту при роботі оптовиків з великими роздрібними мережами.
Додамо, що, як правило, торговий оборот оптових підприємств, що працюють з роздрібними мережами, забезпечує отримання високого рівня прибутку. Це свідчить про раціональність вироблених витрат. Зрозуміло, рівень прибутковості операцій потрібно підтвердити фінансовими розрахунками.
Очевидно, що крапку в суперечці між організацією і податковою інспекцією щодо економіческойоправданності певних витрат може поставити тільки арбітражний суд. Якщо він стане на бік інспекторів, організації доведеться виключити відповідну суму витрат з розрахунку оподатковуваного прибутку. Втім, найчастіше судових тяжб можна уникнути, якщо уважно ставитися до вимог, які пред'являє Податковий кодекс до обґрунтування витрат.