Що таке податки і збори і як їх потрібно сплачувати
Для того щоб предметно говорити про досліджуваний питанні, спочатку визначимося, що таке податки і чому їх потрібно сплачувати.
Згідно зі статтею 57 Конституції Російської Федерації кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори.
Податки і збори є для держави основним джерелом доходів бюджету, за допомогою яких держава фінансує реалізацію своїх функцій, тому воно зацікавлене в максимально повному справлянні податків, які є законним способом вилучення приватної власності.
Для того щоб досліджуваний питання було гранично зрозумілий, визначимося з розумінням основних термінів.
Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ) (ст. 8 НК РФ).
Положення ст. 57 Конституції РФ неодноразово ставали предметом тлумачення з боку Конституційного Суду Росії. Нижче наведені основні правові позиції Конституційного Суду РФ, засновані на тлумаченні першого речення названої статті.
- У частині розкриття суті обов'язку зі сплати податків і зборів, Конституційний Суд РФ вказав, що обов'язок сплачувати податки поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави. Платник податків не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, яка у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави, так як інакше були б порушені права та охоронювані законом інтереси інших осіб, а також держави . Стягнення податку не може розцінюватися як довільне позбавлення власника його майна - воно являє собою законне вилучення частини майна, що випливає з конституційної публічно-правового обов'язку громадянина. У цього обов'язку платників податків втілено публічний інтерес усіх членів суспільства.
З метою забезпечення виконання публічної обов'язки по сплаті податків і зборів та відшкодування збитків, яких зазнали скарбницею в результаті її невиконання, законодавець має право запроваджувати заходи примусу в зв'язку з недотриманням законних вимог держави. Такі заходи можуть бути як право-відновлювальна, що забезпечують виконання платником податків його конституційного обов'язку зі сплати податків, т. Е. Погашення недоїмки та відшкодування збитків від несвоєчасної і неповної сплати податку, так і штрафними, покладають на порушників додаткові виплати в якості міри відповідальності (покарання). При цьому у виборі примусових заходів законодавець обмежений вимогами справедливості, пропорційності та іншими конституційними і загальними принципами права.
- В частині формальних вимог до законодавчого встановлення обов'язку сплачувати податки і збори Конституційний Суд РФ зазначив, що податок або збір можуть бути встановлені тільки федеральним законодавчим органом в належній формі, т. Е. Законом, в передбаченому порядку і введені в дію відповідно до чинного законодавством. Податки, що стягуються не на основі закону, не можуть вважатися «законно встановленими».
Конституційний Суд РФ аргументував свою позицію тим, що конституційна вимога про встановлення податків і зборів тільки і виключно в законодавчому порядку має на меті гарантувати, зокрема, права і законні інтереси платників податків від свавілля та несанкціонованого втручання виконавчої влади. Якщо істотні елементи податку або збору встановлюються виконавчою владою, то принцип визначеності податкових зобов'язань під загрозою, оскільки ці зобов'язання можуть бути змінені в гіршу для платника податків сторону в спрощеному порядку.
Стосовно до податків суб'єктів Російської Федерації (регіональних податків) «законно встановленими» можуть вважатися тільки такі податки, які вводяться законодавчими органами суб'єктів РФ відповідно до загальних принципів оподаткування і зборів, визначених федеральним законом.
Встановити податок або збір - це не тільки дати йому назву; необхідно визначення в законі істотних елементів податкових зобов'язань (об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку).
Закони про податки повинні містити чіткі і зрозумілі норми. Необхідні елементи оподаткування (податкових зобов'язань) повинні бути сформульовані так, щоб кожен точно знав, які податки, коли і в якому порядку він повинен платити, а всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки тлумачаться на користь платника податків. Формальна визначеність податкових норм передбачає їх достатню точність, чим забезпечується їх правильне розуміння і застосування. Розпливчастість податкової норми може призвести до безпідставного і дискримінаційного її застосування державними органами і посадовими особами в їх відносинах з платниками податків і тим самим - до порушення конституційного принципу юридичної рівності і який із нього вимоги рівності оподаткування, а тому передбачений в дефектних - з точки зору вимог юридичної техніки - нормах податок не може вважатися законно встановленим.
Механізм оподаткування повинен забезпечувати повноту і своєчасність справляння податків і зборів з зобов'язаних осіб і одночасно - належний правовий характер діяльності уповноважених органів і посадових осіб, пов'язаної з вилученням коштів оподаткування. Виходячи з цього, федеральне законодавство про податки і збори покликане створити належні умови виконання податкового обов'язку, в тому числі визначити систему податкових органів, що відносяться до федеральним економічним службам, їх завдання, функції, форми і методи діяльності, порядок перевірки правильності обчислення та своєчасності сплати ( утримання та перерахування) податків і зборів. Тим самим забезпечується реалізація контрольної функції держави в сфері податкових відносин.
Друга пропозиція названої статті також містить важливу гарантію прав платників податків - заборона на надання зворотної сили податкових законів.
Конкретизуючи дану норму, Податковий кодекс РФ закріплює, що акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають.
Конституційна вимога про неприпустимість надання зворотної сили законам, що встановлює нові податки або погіршують становище платників податків, поширюється як на федеральні закони, так і на закони суб'єктів Федерації. Неприпустимо не тільки надання таким законам зворотної сили шляхом прямої вказівки про це в самому законі, а й прийняття законів, за своїм змістом мають зворотну силу, хоча б і без особливої вказівки про це в тексті закону. В рівній мірі неприпустимо надання таких законів зворотної сили в актах офіційного або іншого тлумачення або правозастосовча практика.
При цьому очевидно, що Конституція РФ не перешкоджає наданню зворотної сили законам, якщо вони покращують становище платників податків.
До фіскальним зборів Конституційний Суд РФ, наприклад, відносить платежі за негативний вплив на навколишнє середовище; відрахування операторів мережі зв'язку загального користування в резерв універсального обслуговування.
І все-таки, незважаючи на те, що Конституційний Суд РФ нерідко і докладно роз'яснював як положення Конституції РФ щодо податків, так і безпосередньо нормативні акти, що регулюють податкові правовідносини, основним законом, який встановлює податки і збори в Російській Федерації, є Податковий кодекс РФ. У ньому перераховуються всі існуючі податки і збори. Не можуть передбачатися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені Податковим кодексом РФ.
Законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з цього Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.
Податковий кодекс РФ встановлює систему податків і зборів, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації, в тому числі:
1) види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації;
2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів;
3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків суб'єктів Російської Федерації і місцевих податків;
4) права і обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;
5) форми і методи податкового контролю;
6) відповідальність за вчинення податкових правопорушень;
7) порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
Дія Податкового кодексу РФ поширюється на відносини щодо встановлення, запровадження і стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено цим Кодексом.
Законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки і збори складається із законів про податки суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до НК РФ.
Нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до цього Кодексу.
Відносини, що регулюються законодавством про податки і збори:
- законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Російській Федерації, а також відносини, що виникають в процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Таким чином, кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. Однак НК РФ не тільки зобов'язує платника податків сплачувати податки і передбачає відповідальність за їх несплату, але і дає перелік доходів фізичних осіб, а також надає деякі можливості, які дозволяють зменшити суми податків, що підлягають до сплати. Крім того, завжди слід мати на увазі, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
Отже, згідно зі статтею 216 НК РФ податковим періодом визнається календарний рік.