- Два або більше індивідуальних підприємця або юридичні особи, які перейшли на ССО, укладають договір простого товариства. Цей метод зниження податкового навантаження повністю законний і відомий багатьом компаніям. Але, як будь-який інший спосіб оптимізації, пов'язаний зі збільшенням податкових ризиків і облікових витрат. Розглянемо переваги і нюанси оподаткування спільної діяльності. Їх необхідно врахувати, щоб "спільна" економія не обернулася донарахуванням податків і штрафних санкцій.
Порядок здійснення спільної діяльності регулюється главою 55 Цивільного кодексу. Так, за договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи. їх мета # 150; отримати прибуток або досягти іншу, яка не суперечить закону мета (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).
Особливості спільної діяльності
Дохід, та не той
Працюючи за договором простого товариства, укластися в ліміт по доходам, встановлений пунктом 4 статті 346.13 Податкового кодексу, буде набагато простіше. Адже в доходах "товаришів-спрощенців" враховується прибуток, а не виручка. Відповідно ліміт буде застосовуватися до прибутку.
приклад
Доходи товариства за податковий період склали 100 млн. Руб. а витрати # 150; 90 млн. Руб. Прибуток отримана в розмірі 10 млн. Руб. (100 млн. Руб. # 150; 90 млн. Руб.). На частку кожного з двох учасників доводиться по 5 млн. Рублів. Ця сума і буде прийматися в розрахунок для визначення ліміту виручки, що дозволяє застосовувати УСН.
Перелік витрат на ССО, що враховуються при розрахунку єдиного податку, закритий, він обмежений статтею 346.16 Податкового кодексу. Але в рамках спільної діяльності можна врахувати витрати, не зазначені в цьому переліку (наприклад, на консультаційні послуги, підписку на друковані видання, підвищення кваліфікації і т.п.). Головне, щоб вони відповідали критеріям статті 252 Податкового кодексу, тобто були економічно обгрунтовані і документально підтверджені. Це дозволить додатково знизити податкову базу по єдиному податку, так як товаришам на ССО передаватиметься прибуток, розрахована з урахуванням цих додаткових витрат.
Сума, яка розподіляється як дохід кожного учасника товариства, буде "за визначенням" менше, ніж надходження від звичайної реалізації. Адже прибуток розраховується виходячи з доходів за мінусом витрат.
Розподілити прибуток по-товариськи
Спірним залишається питання: як рахувати прибутки простого товариства # 150; з бухгалтерського або податкового обліку? Звичайно, Податковий кодекс менш вигідний для платника податків. Так, наприклад, в деяких випадках його норми не дозволяють прийняти витрати, які приймаються в більш ліберальному бухгалтерському обліку. Тому, на думку податкових органів, прибуток слід вважати за правилами, встановленими главою 25 Податкового кодексу. Офіційно їх позиція ніде не закріплена. А Цивільний кодекс вимагає, щоб учасники простого товариства вели окремий баланс, який передбачений тільки бухгалтерським обліком (п. 2 ст. 1043 і ст. 1048 ЦК РФ). Тому застосовувати слід саме правила бухгалтерського обліку.
Дійсно, адже розподілятися між товаришами повинна прибуток від спільної діяльності, а її покаже тільки бухоблік. Мета ж податкового обліку # 150; розрахунок не прибули, а оподатковуваної бази з податку на прибуток, що не одне і те ж.
Касовий метод визнання виручки, який застосовують "спрощенці", дозволяє не платити спрощений податок до моменту розподілу прибутку. До того як товариші вирішать розподілити прибуток, вона залишається в обороті і враховується на окремому балансі простого товариства. Якщо прибуток, одержаний від спільної діяльності, не розподіляється, обов'язку сплати податку взагалі не виникає (відстрочення).
Крім того, договором можна встановити порядок розподілу прибутку не пропорційно вартості внесених вкладів, а будь-який інший. Тобто якщо учасники товариства є частиною єдиного бізнесу і серед них є збитковий "спрощенець", то більшу частку прибутку від спільної діяльності можна розподіляти йому.
У партнерстві з платниками ПДВ
Коли всі цілі досягнуті
Ю. Подпорин, заступник начальника відділу спеціальних податкових режимів Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії, член експертної колегії журналу "Практична бухгалтерія":
"Офіційна позиція на сьогодні полягає в тому, що" спрощенці ", які застосовують об'єкт оподаткування" доходи ", при укладанні договору простого товариства зобов'язані перейти на загальний режим оподаткування в порядку, встановленому пунктом 4 статті 346.13 Податкового кодексу. По-перше, тому що платники податків на ССО не можуть змінювати об'єкт оподаткування протягом податкового періоду, тобто року (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). По-друге, тому що такі платники податків, що укладають договір простого товариства, зобов'язані застосовувати об'єкт оподаткування операці ия у вигляді доходів, зменшених на величину витрат (п. 3 ст. 346.14 НК РФ) ". Джерело: журнал" Практична бухгалтерія "