Частиною фінансово - господарської діяльності будь-якої організації є розрахунки з різними дебіторами і кредиторами. На практиці у бухгалтера часто викликає утруднення порядок віднесення простроченої дебіторської або кредиторської заборгованості до витрат або доходів організації.
Порядок списання дебіторської заборгованості
Відповідно до п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією.
До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, зокрема суми безнадійних боргів, а в разі, якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву по сумнівних боргах, суми безнадійних боргів, не покриті за рахунок коштів цього резерву (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 266 НК РФ сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла в зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) відповідно до п. 2 ст. 266 НК РФ зізнаються борги перед платником податків:
- за якими минув встановлений термін позовної давності (ст. 196, 197 Цивільного кодексу РФ);
- за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання на підставі акта державного органу або ліквідації організації (ст. 416, 417, 419 ЦК України).
- неможливо встановити місце знаходження боржника, його майна або отримати відомості про наявність належних йому коштів та інших цінностей, що знаходяться на рахунках, у внесках або на зберіганні в банках чи інших кредитних організаціях;
- у боржника відсутнє майно, на яке може бути звернено стягнення, і все прийняті судовим приставом - виконавцем допустимі законом заходи з відшукання його майна виявилися безрезультатними.
При цьому наявна дебіторська заборгованість повинна бути відображена в регістрах бухгалтерського обліку.
Суми і дати освіти безнадійних боргів повинні бути підтверджені:
- договором, в якому вказана дата терміну платежу;
- актами приймання наданих послуг (при їх оформленні відповідно до умов договору);
- актом інвентаризації дебіторської заборгованості на кінець звітного (податкового) періоду, що свідчить про те, що на момент списання зазначена заборгованість не погашена;
- наказом керівника про списання дебіторської заборгованості в якості безнадійних боргів.
Слід зазначити, що відповідно до ст.196 ГК РФ загальний строк позовної давності встановлено в три роки.
При цьому згідно зі ст. 203 ГК РФ протягом строку позовної давності переривається вчиненням зобов'язаною особою дій, що свідчать про визнання боргу. Після перерви протягом терміну позовної давності починається заново; час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін.
Дата визнання позареалізаційних витрат для цілей оподаткування прибутку встановлена п. 7 ст. 272 НК РФ. Так, витрата у вигляді безнадійної заборгованості, за якою минув строк позовної давності, враховується в складі позареалізаційних витрат в останній день того звітного періоду, в якому закінчується термін позовної давності.
Порядок списання кредиторської заборгованості
Відповідно до п. 18 ст. 250 НК РФ у складі позареалізаційних доходів враховуються доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, за винятком випадків, передбачених пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, враховується в складі позареалізаційних доходів за даними інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівництва організації.
Дата визнання позареалізаційних доходів для цілей оподаткування прибутку встановлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, дохід у вигляді кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, враховується в складі позареалізаційних доходів в останній день того звітного періоду, в якому закінчується термін позовної давності.
ПДВ при списанні кредиторської заборгованості
В даний час спірним є питання щодо включення суми ПДВ в кредиторську заборгованість при списанні раніше отриманого авансу, стосовно якого минув строк позовної давності.
Згідно п. 18 ст. 250 НК РФ суми кредиторської заборгованості, списані у зв'язку із закінченням терміну позовної давності, підлягають включенню у позареалізаційні доходи. При цьому, відповідно до ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.
При визначенні доходів для цілей формування податкової бази по податку на прибуток з них виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до НК РФ платником податку покупцю товарів (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Таким чином, платники податків можуть включити до складу позареалізаційних доходів суму кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності, зменшивши її на суму пред'явленого покупцеві і сплаченого до бюджету ПДВ. Але дану позицію платнику податків, швидше за все, доведеться відстоювати в суді.